课件：审计学舞弊审计.pptVIP

* 五、员工舞弊征兆与舞弊审计 （一）舞弊过程 舞弊由三个步骤组成：舞弊行为本身、把资产转为舞弊者使用、以及舞弊行为的掩盖过程。 （二）员工舞弊的征兆 从职员个人生活习惯和生活方式及其变化中，可以发现一些征兆。但是，舞弊审计人员不能完全依赖这些个性特征来发现舞弊。 此外，舞弊者在掩盖过程中往往要在会计记录上做手脚，舞弊审计人员应注意会计记录中的一些例外或奇怪的交易记录。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * 例外情况或奇怪的现象可以表现为以下形式： 1．文件丢失。 2．现金短款或溢余。 3．顾客抱怨。 4．款项经常退给某些人或某些地址。 5．逾期应收账款增加。 6．调整应收和应付款。 7．存货短缺。 8．更改文件。 9．废料增多。 10．重复付款。 11．虚构员工。 12．启用已长期不用的帐户。 13．复制的文件。 14．支票上的第二次背书。 * （三）延伸性审计程序 1．调查供应商 2．调查客户 3．一日之内突击盘点现金两次 4．计算现金送存银行的拖延时间 5．关注支票的二次背书 6．文件检查 7．询问 8．水平和垂直分析 * 六、舞弊审计报告 舞弊审计报告分为两类：清白审计意见的舞弊审计报告和不清白审计意见的舞弊审计报告。 如果在舞弊审计过程中，没有发现舞弊现象，就发表清白的（“CLEAN”）审计意见。 如果发现了舞弊，尤其是舞弊审计人员取得了法律所要求的认罪声明，就发表不清白的审计意见。 * * * 第二节 舞弊财务报告审计 一、财务报告舞弊的产生要素 二、财务报告舞弊的识别 三、财务报告舞弊的形式与审查方法 * 一、财务报告舞弊的产生要素 （一）财务报告舞弊的产生动机 管理人员的报酬在很大程度上取决于经营成果。 该企业将要被出售。 管理当局正在用本公司的股票积极地实施盘购计划。 有迹象表明该公司不能实现本公司的盈利目标或证券分析家的盈利预测。 * 在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个： 发行股票（圈钱） 二级市场炒作 避免戴帽或退市 其他动机，高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气、或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报财务报表。 * （二）财务报告舞弊的产生机会 公司治理结构不健全 所有者职能淡化 注册会计师不能实施有效的监管 （三）缺乏正直感 管理当局在面临现金短缺，竞争增加，成本超支等困难时，可能会认为出具虚假财务报表也是为了“使公司受益”。 * 二、财务报告舞弊的识别 企业财务报告的舞弊总是通过一定的征兆（红旗）表现出来的，审计人员应注意发现这些征兆。如果红旗相当普遍，就应该考虑是否需要修改和追加审计程序，获取充分、适当的证据，证实舞弊是否确实存在。 常见的管理当局舞弊的征兆如下表20－1所示。 * 表20－1 管理当局舞弊征兆（红旗） 机会 1．一个人或少数几个人（合谋）操纵管理经营和融资决策。 2．公司的控制环境薄弱。 3．公司有大量交易难以审计。 4．公司处于快速成长期。 5．公司的会计制度不完善。 6．公司财务报表中某些重要账户的余额在确定时需要大量的判断。 7．公司与关联方有重大的交易。 8．公司的某个交易或某些交易对公司财务报表的综合影响比较大。 9．财务报表的重要账户需要经过复杂的计算。 10．公司和其职员之间存在利益冲突。 11．公司有大量资产容易被挪用。 12．公司的管理当局经验不足。 13．公司实行分权管理，但监督不够。 14．客户属于新客户，以前没有被审计过；或是不能从前任审计人员 处获取充分的信息。 15．管理人员变动频繁。 16．其他机会。 * 动机: 1．管理当局对实现盈利目标过分强调。 2．公司的盈利能力低于行业水平或与行业水平不一致。 3．客户所属的整个行业不景气。 4．公司处于快速发展期。 5．客户所属行业属夕阳产业，许多企业破产。 6．公司承担了重大的合同责任。 7．客户所属行业的变化很快。 8．经营成果对经济因素非常敏感。 9．公司目前的偿付能力有问题。 10．管理人员感觉到不良业绩已危及他们的工作。 11．根据所记录的业绩决定报酬。 12．公司面临不利的法律环境。 13．管理当局持有的公司股票代表很大一部分其个人财富。 14．管理人员对增加个人财富表现出强烈需要。 15．公司计划通过对外发行股票或其他行动来筹集资金。 16．管理当局表现出承担过度风险的倾向。 17．其他动机。 * 缺乏正直感: 1．公司的控