小企业会计实务项目四.pptVIP

一、盈余公积 （一）盈余公积的概念和构成 盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金，以及根据董事会或其他权力机构决议提取的任意公积金。 一、盈余公积 （一）盈余公积的概念和构成 《小企业会计准则》规定，盈余公积可以用于弥补小企业以前年度亏损或者转增资本。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营，但是，不得用作股利分配。 一、盈余公积 （一）盈余公积的概念和构成 根据《公司法》的规定，小企业应当在当期盈利时，按税后净利润的10%计提法定盈余公积，但计提法定盈余公积金累计达到注册资本金的50%时，可以不再计提。 一、盈余公积 （一）盈余公积的概念和构成 任意盈余公积金是小企业经股东大会或类似权力机构批准，在提取法定盈余公积金之后，从其税后净利润中提取的公积金，由小企业根据自身实际需要自主决定计提比率与金额。 一、盈余公积 （一）盈余公积的概念和构成 法定盈余公积金与任意盈余公积金的区别主要是两者的计提基数（依据）不同。两者都可以用于税后补亏、转增资本。用于弥补亏损后，法定盈余公积金的余额不得少于注册资本的25%。 学习目标 　 理解所有者权益的概念； 掌握所有者权益的构成； 　掌握所有者权益的核算。 模块一　实收资本 模块二　资本公积 模块三　留存收益 一、实收资本的含义和内容 二、实收资本的核算 一、实收资本的含义和内容 实收资本是投资者投入的资本金，是工商部门注册登记的依据，是投资者参与利润分配的依据，也是企业清算时所有者（投资者）对净资产要求权的依据。 一、实收资本的含义和内容 我国实行注册资本制度，要求企业的实收资本和注册资本保持一致。投资者投入企业的资本金，在其经营期内，非法定事项不得抽回。 对于属于有限责任公司组织形式的小企业，其收到投资者投入资本时，根据实收货币资金额或经评估的非货币性资产价值，记入相关资产类账户的借方；根据投资协议约定或相关规定确认其出资额，记入“实收资本”账户的贷方。 二、实收资本的核算 二、实收资本的核算 图4-1　“实收资本”账户的结构 注意：小企业如为股份有限公司性质，其收到投资者购买股份的金额，应当借记“银行存款”账户；按其股票面值贷记“股本”账户；实际收到资金额与股票之间的差额，作为股本价，记入“资本公积——股本价”账户的贷方。 二、实收资本的核算 二、实收资本的核算 1.接受投资者以货币资金出资的会计处理 2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 3.实收资本金后续变动的会计处理 4.中外合作经营小企业收回实收资本的会计处理 二、实收资本的核算 1.接受投资者以货币资金出资的会计处理 投资者以现金、银行存款等为出资形式，小企业应在实际收到货币资金时，按实际收取金额借记“库存现金”“银行存款”等账户；按投资协议约定或相关规定所确定的投资金额，贷记“实收资本”账户，二者差额贷记“资本公积——资本价”账户。 二、实收资本的核算 2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 根据《小企业会计准则》《公司法》等的规定，小企业应按非货币资产的评估价值入账，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等账户；按投资协议约定或其他规定的金额，贷记“实收资本”账户，借贷方差额记入“资本公积——资本价”账户。 二、实收资本的核算 （1）接受投入固定资产（机器设备） （2）接受投入固定资产（房屋、建筑物） （3）接受投入材料物资 （4）接受投入无形资产 2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 二、实收资本的核算 2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （1）接受投入固定资产（机器设备） 小企业如为一般纳税人，如取得合法进项税抵扣凭证，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按投资合同或协议约定份额确认实收资本或股本，如有差额，记入“资本公积——资本价或股本价”科目。 二、实收资本的核算 2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （2）接受投入固定资产（房屋、建筑物） 由于不动产业务暂未施行营改增，因此，不论是否取得增值税专用发票，均不得借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，应按投资合同或协议约定的份额确认实收资本或股本，如有差额，记入“资本公积——资本价/股本价”账户。 二、实收资本的核算 2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （3）接受投入材料物资 小企业如为一般纳税人，如取得合法进项税抵扣凭证，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按投资合同或协议约定的份额确认实收资本或股本，如有差额，记入“资本公