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内部控制中不相容职务分离的基本要求 （企业内部控制基本规范 第四章 控制活动 第二十九条规定 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中 所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各 负其责、相互制约的工作机制。 ） 一 含义：所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生 错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。 （不相容职 务分离的核心是 “内部牵制 ”，它要求每项经济业务都要经过两个或两 个以上的部门或人员的处理， 使得单个人或部门的工作必须与其他人 或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。 ） 二 内容： ( 内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分工的原则，其内 容包括： ) ①对每一项业务不能完全由一人经办； ②钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和 管理工作， 并负责登记原材料的数量， 而相关的账务处理则由会计人 员负责； ③有健全严格的凭证制度。 三 单位内部应加以分离的主要不相容职务 : ( 一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、 核准、执行和记录五个步骤。 如果上述每一步都有相对独立的人员或 部门分别实施或执行， 就能够保证不相容职务的分离， 从而便于内部 控制作用的发挥。 概括而言， 在单位内部应加以分离的主要不相容职 务有： ) ①授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离， 如有权决 定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。 ②执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离， 如填写销 货发票的人员不能兼任审核人员。 ③执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离， 如销货人员不 能同时兼任会计记账工作。 ④保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离， 如会计部门的 出纳员与记账员要分离，不能兼任。 ⑤保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。 ⑥记录明细账和记录总账的职务要分离。 ⑦登记日记账和登记总账的职务要分离。 四、不相容职务失效和优化 （不相容职务对于解决舞弊的作用是有限的 , 可以说 , 任何内部控制 制度都是有漏洞的 , 不存在完美的内部控制制度 , 不相容职务也是 如此。不相容职务起源与牵制 , 本质是对于人性的弱点的担忧 , 如果 担任职务的人是可以信赖的 , 不相容职务对他而言没有也是可以的。 如果担任职务的人是完全不可以信赖的 , 不相容职务对他 ( 们) 而言 是不够的。） 可能导致不相容职务失效的原因有 : 1. 不同的业务循环中的不相容职务交叉而导致不相容职务的失效。 例如 : 甲在销货业务中担任审核同时在投资业务中担任授权 , 乙在 销货业务中担任授权同时在投资业务中担任审核。 甲乙可以相互交换 权力使本来在单一业务循环中有效的相互牵制设计失效。 特别的是在 两个业务循环中两个人担任的职务正好处于上、 下位对调 ,