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第十二讲 税收法律制度 主讲教师：王永强 二0一二年三月 主要内容： 一、税收概述 二、税法的基本原则 三、纳税人的权利 四、各种税收的概念及要素 第一节 税法基本理论 一、税收概述 1、概念：指国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或手段。 2、特征：国家主体性；公共目的性；政权依托性；单方强制性；无偿征收性；标准确定性。 3、作用：国家存在的物质基础；国家履行其经济职能的重要手段；使国家成为社会财富分配关系中最有影响力的主体；明晰公私产权。 二、税法的基本原则 （一）税收法定原则 指所有税收活动必须依照法律进行。 1、税制要素法定：税种、纳税人、征税对象、税率。 2、税制要素明确 3、税制要素合法 4、税法程序保障 （二）税法公平原则 指纳税人的法律地位是平等的。 1、税收的普适性：平等保护；平等遵守；平等适用；平等制裁。 2、横向公平。 3、纵向公平。 （三）税收效率原则 指以最小的费用获取最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大的限度促进经济的发展，或者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。 1、税收的行政效率：征税费用；纳税费用 2、税收中性。 三、纳税人的权利 （一）宪法中纳税人的具体内容 1、私有财产神圣不可侵犯 2、生存权 3、平等权 4、结社权 5、知情权 （二）税款征收中纳税人的权利 1、税前权利：知情权；税收筹划权 2、税中权利：延期请求权；委托代理权；申请减免权；申辩权；申请听证权；程序抗辩权 3、税后权利：索要完税凭证权；保密权；申请退税权；求偿权；行政及司法救济权 2012年税制改革 根据3月5日提请十一届全国人大五次会议审议的财政预算报告，2012年，我国税制改革内容达6项： ——完善增值税制度、推进营业税改征增值税试点。 ——健全消费税制度，促进节能减排和引导合理消费。 ——进一步推进资源税改革，促进资源节约和环境保护。 ——研究制定房产保有、交易环节税收改革方案，稳步推进房产税改革试点。 ——推进城市建设维护税改革。 ——深化环境保护税费改革。 四、税法的构成要素 （一）实体法要素 1、税法主体：在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体。 征税主体是国家 ：各级财政机关、税务机关和海关具体负责 纳税主体又称纳税义务人，是指依照税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人和非法人组织。 2、征税客体 征税客体，也称征税对象或课税对象，是指征税的直接对象或标的，它是指对什么征税。 根据征税对象性质的不同，可以将其分为商品、所得和财产三大类 3、税目和计税依据 税目，是指税法规定的征税的具体项目，它是征税对象在质的方面的具体化，反映了征税的广度。 计税依据，也称计税标准或税基，是指根据税法规定所确定的用以计算应纳税额的依据。它是征税对象在量的方面的具体化，计税依据的确定非常关键，因为它直接影响到纳税人的税负。 4、税率 税率是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。它是衡量税负高低的重要指标，是税法的核心。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。可细分为行业比例税率,产品比例税率和地区差别比例税率。它的优点是便于税款的计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。商品税普遍采用比例税率。 （2）累进税率，又称等级税率，即按征税对象数额的大小规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。它一般适用于对收益额之类的对象的征税。累进税率又分为全额累进税率与超额累进税率，超率累进税率与超倍累进税率。（3）固定税率（固定税额），即按征税对象的单位直接规定固定的税额，而不采用百分比的形式。我国的城镇土地使用税、耕地占用税等采用这种税率。 5、税的减免 减税是对应纳税额减征一部分。免税是对应纳税额全部免征。税的减免包括： （1）起征点。即对征税对象开始征税所规定的数额，未达到这个数额的不征税；达到这个数额的，对征税对象全额征税（包括起征点以下的部分）。 （2）免征额。即在征税对象中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象中预先减除的部分。对减除部分（即免征额）不征税，其余部分才按规定的税率征税。 （3）减征额。即从征税对象中减少征收的数额。 6、违法处理 违法处理，是指对纳税人违反税法的行为采取的惩罚措施，也包括对征税人违反税法的行为采取的惩罚，是国家税收制度的强制性的突出表现。对纳税人的违法处理的主要措施，有限期纳税、加收滞纳金、处以罚款、送交司法机关依法惩处等。 （二）程序法要素 1、纳税时间 纳税时间，是指在纳税义务发生后纳税人依法缴纳税款的期限，因而也称纳税期限。纳税期限可分为纳税计算期和税款缴库期两类。纳税计算期又可分为按次计算和按期计