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国际租赁会计准则的最新动态及启示 随着经济的发展， 租赁业务趋向于多元化、 多形式方向发展， 租赁会计准则也在发展中不断变化。 现行的租赁会计准则将租赁 分为融资租赁和经营租赁， 经营租赁被认为是“表外”业务， 因 此在实际操作中， 即使租赁合同通常包含着很重的融资成分， 承 租人也会改变租赁交易的会计分类， 导致绝大部分租赁资产和负 债并没有在财务状况表中予以反映。 同时， 融资租赁和经营租赁 的同时存在会导致经济内涵相似的交易采取不同的会计处理方 式，以致于降低财务报告的可比性。鉴于此， 2010年 8月，国 际会计准则理事会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB联合 发布了租赁会计准则的征求意见稿， 不再区分融资租赁和经营租 赁。2013年5月，IASB根据反馈意见，又发布了修订后的征求 意见稿， 对相关内容进行了完善。 本文在总结和分析原征求意见 稿和修订后的征求意见稿的基础上， 对我国完善租赁会计准则提 出了相关的建议。 一、IAS 17的沿革 1982年9月，国际会计准则委员会（IASC）发布了国际会 计准则第 17号“租赁会计”（以下简称“旧 IAS 17”），该准 则将融资租赁定义为“实质上转移了与资产所有权有关的全部 风险和报酬的租赁”， 而将所有不符合融资租赁定义的租赁定义 为经营租赁，该准则于1984年1月1号生效。1994年，IASC对 IAS 17进行了重编。1997年12月，IASC发布了国际会计准则 第 17 号“租赁”（以下简称“新 IAS 17 ”）。 2003 年 12 月， IASB再次对新IAS 17进行了修订，此次修订主要关注的是租赁 与建筑的分类问题， 明确了在既含有土地又含有建筑物成分的租 赁的分类方法， 还要求出租方在计算应收融资租赁成本时， 应将 发生的初始直接费用计入包含在内。在此次修改之后， IASB开 始了与美国财务报告准则理事会的联合项目， 旨在促进全球会计 准则的趋同，而租赁会计的处理方法一直受到国际社会的诟病， 由此引起准则制定机构的重点关注。 2006年7月，IASB和FASB 成立了租赁准则联合项目工作组， 开始研究制定和统一租赁会计 准则，目的是制定一种新的、单一的租赁会计处理方法，确保租 赁引起的所有资产和负债都能够在财务报表中得以确认。 在广泛 吸收各界意见的基础上，IASB和FASB于 2009年3月联合发布 租赁会计准则修订讨论稿，提出了租赁会计准则修订的初步意 见。2010年8月17日，IASB和FASB联合发布了国际会计准 则《租赁（征求意见稿）》（以下简称“旧征求意见稿”），该 征求意见稿的核心理念是“资产和负债观”， 旨在公允反映租赁 交易所产生的资产与负债， 将租赁业务承租人会计处理模型由此 前的“实质使用和风险转移模型”调整为“使用性模型”， 并且 建立了一种新的、 单一的租赁会计处理方法， 不再区分经营租赁 和融资租赁， 此次征求意见稿提出的改革方案触动了租赁会计准 则的核心价值。 2013 年 5 月， IASB 再次发布了国际会计准则 《租 赁（征求意见稿）》（以下简称“新征求意见稿”），此项征求 意见稿旨在改变承租人和出租人双方的会计处理方法， 使得现存 的出租人租赁模型能与承租人会计处理方法相符合， 有利于出租 人会计处理。 二、新征求意见稿的修订情况 （一）租赁定义 新 IAS 17 将租赁定义为“出租人将特定资产之使用权于约 定期间转让予承租人，以收取一笔款项或一系列款项之协议”。 旧征求意见稿将租赁定义为： “租赁是在议定期间内， 让渡某一 特定资产的使用权以获取对价的合同”。 新征求意见稿将租赁定 义为：“租赁是在议定期间内让渡一项资产（标的资产）的使用 权以获取对价的合同”； 并且明确了主体可以从“履行合同需要 使用一项特定的资产”和合同“让渡了该项资产一定期间的使 用权以获取对价”来确定一项合同中是否包含租赁。 此次定义的 修改是对旧征求意见稿的补充， 主要明确了履行租赁合同是转让 特定的资产， 资产使用权只是转让一定的时间， 而非整个资产使 用寿命，从而将租赁与服务合同相区别。 （二）租赁期的确定和重估条件 在旧征求意见稿中， 在确定租赁期时， 承租人应通过每一可 能租赁期发生的可能性进行估计， 同时考虑延长或终止租赁的选 择权的影响。 而在新征求意见稿中， 租赁期是不可撤销的租赁期 间，在承租人有重大的经济动机行权的条件下， 延长租赁期权所 涵盖的期间； 在承租人有重大的经济动机不行权的条件下， 终止 租赁期所涵盖的期间。 新征求意见稿认为只有在事实或情形表明 承租人具备或不再具备行驶延长租赁期权或不行驶终止租赁期 权的重大经济动机时， 才应当重估租赁期。 新征求意见稿不需要 承租人对每一可能租赁期的发生概率进