略论高职院校教育成本核算.docx

略论高职院校教育成本核算 一、高职院校教育成本及其构成 高职院校教育成本 “教育成本”的概念是在 20世纪 60 年代初伴随着教育经济 学产生时出现的。 英国经济学家约翰 ?维泽在《教育成本》（ 1958） 一书中提出了“教育成本”一词， 指出教育成本不仅要计量教育 的直接成本， 而且要计量教育的间接成本。 美国经济学家舒尔茨 在其《教育的经济价值》 （ 1964）一书中辟专章论述了教育成本， 提出了“教育全部要素成本”概念， 把教育的全部要素成本划分 为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。 教育成本的 本质是使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。 高职教育成本属于经济学的概念范畴，概括起来包括三方 面：一是学校为培养一定数量、 层次的学生所支出的一切开支和 耗费，即高职院校教育成本； 二是学生为学习所支出的生活费用， 即个人成本； 三是学校公共资金用于教育而损失的收益及学生因 学习而未能参加工作带来的机会成本。 高职院校教育成本的构成 高职院校教育成本核算， 首先应明确界定教育成本核算的构 成内容。 理论界就教育成本内容的界定大致有几种观点， 笔者认 为按照制造成本法， 比照产品成本的构成， 将教育成本核算内容 划分为直接成本和间接成本 （其中直接成本又包括直接人工成本 和直接教学成本）较为合理，它遵循了谁受益谁承担的原则，而 且在实践中较易操作。 二、高职院校为什么要实施教育成本核算 现行会计核算模式改革的需要 一直以来， 高职院校只核算经费支出， 至于开支是否合理和 必要，则无人问津。一方面，高校利用所获得的资金主要关注于 如何扩大学校规模、 如何增强实力， 对于能否合理和优化资源配 置以及降低学校的风险，关注的程度较低；另一方面，作为非营 利性的事业单位， 认为高校财务管理的目标就是尽量获取尽可能 多的资金来发展，而成本核算则可有可无。 确定合理收费标准和政府拨款的需要 学校的学费标准应考虑学校教育成本和学生及家庭的支付 能力两方面的因素。 教育收费的标准主要是由教育成本和教育的 社会需求来决定的 , 因此进行准确的成本核算 , 确定正确的生均 培养成本对确定合理的收费标准意义重大。 确定办学规模，提高办学效益的需要 一方面,教育资源短缺在短时期内难以解决 ;另一方面 , 资源 配置不合理 , 如机构臃肿、人力资源浪费、教学仪器设备重复购 置、利用率低、国有资产无偿流向校办企业等 , 这些严重制约了 高职教育事业的健康发展。通过强化高职院校教育成本核算 , 盘 清盘活有限的办学资源 ,能够使教育资源发挥效益得到保障 , 推 动教学质量、管理水平的不断提高。 加强高职院校财务管理的需要 通过对各学校教育经费和其他经费的使用是否合理 , 培养的 学生质量是否合格 ,以及学校教育培养成本的确定 , 为学校间提 供了一个可以横向比较办学效益的标准 , 从而有利于从价值形态 评价学校教育的办学效益 , 使各学校树立起投资与成本核算观念 加强学校的理财意识和学校的财务管理。 由此可以考核学校财 务运作的成果，促进学校树立成本观念，增强理财意识，是高职 院校为适应市场竞争，加强内部科学管理的手段。 三、科学地进行高职院校教育成本核算 1. 明确教育成本核算的主体。 首先，院系不能独立提供教育 产品，它需要学校的各项行政管理服务、教学辅助服务，才能开 展正常的教学服务。院系的教学服务成本只是教育成本的一部 分。其次，院系没有经济上的独立性，无论是财政和经常性拨款 还是资本性支出拨款， 政府都是直接向学校拨付的。 学费的收取 也是学校统一组织的。 院系不能独立取得经费来补偿所消耗资源 的支出。 但是从学校管理的要求出发， 以院系为单位组织内部成 本核算，提供管理所需的成本信息以考核、 控制院系的成本支出， 是可行的。 因此，可以将高等学校作为对外提供成本信息的教育 成本核算主体， 院系作为提供内部成本信息的成本核算主体。 在 具体的核算组织上，可分为两级进行：院系一级核算教学成本； 学校一级核算公共成本， 并将公共成本分配到教学成本中去， 核 算出完全的教育成本。 2. 明确教育成本计量的对象。 教育成本计量的对象是指教育 资源耗费的载体或目的物， 即计量什么的成本。 学校是提供教育 服务的机构， 学校的产品只是教育服务， 所以教育成本计量对象 应是教育服务， 是计量教育服务的成本。 高职院校教育活动的培 养对象是不同层次、专业、年级的学生 , 这样教育成本核算就应 分别按各层次、专业、年级的学生作为成本核算对象。 明确教育成本核算的期间。 教育成本核算的期间， 是指核 算、报告教育成本的周期。我国《高等学校会计制度》规定，会 计年度自公历 1月 1日起至 12月 31日止，但从核算成本的要求 看，以自然的业务运作周期作为成本