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财务尽职调查之利润表篇 在上次讨论完财务尽调中应关键关注资产科目后，此文将深入剖析利润表中关键财务科目。 一、主营业务收入 关键核查：收入真实性、截止性等； 资料：收入协议台账、开票明细、抽查项目（协议、验收单等实施业务底层资料） 核查程序： （1）具体了解企业销售及提供服务步骤，寻求能够留下业务痕迹，结合业务痕迹进行具体分析核查。比如说：货物销售企业发货物流统计、自己运输（车辆出入记录表）、代开发软件（著作权申请痕迹）等等（独立三方业务痕迹很关键）。 （2）分析账务处理和业务流转之间关系，结合会计准则及业务特征判定企业收入确定标准及确定依据是否合理。 具体检验方法：分析性程序和实质性程序 分析性程序：关键是经过对比分析去核查数据是否存在异常，比如分析毛利率变动是否异常、月度变动是否符合业务特征等； ?实质性程序：是指具体核查到原始单据业务痕迹等，比如检验收入协议、发票、确定单、出入库单、物流统计等。 ?核查逻辑：经过分析性程序，找到异常现象，再经过实质性程序查明造成异常原因。 A、分析性程序: （1）将本期主营业务收入和上期主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格变动是否异常，并分析异常变动原因； （2）按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析，列示以下： 注：经过对比会发觉：A产品毛利本期较上期降低65.71%，造成降低关键原因是成本增加了100%，销售收入增加了4.17%，而驱动销售收入变动因子中，单价降低了16.67%，数量增加了25%。针对这些变动异常，采取实质性程序去核查具体原因。 （3）按月度对本期和上期毛利率进行比较分析，检验是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；列示以下： 注：图所表示，本期1月毛利降低60%，造成毛利降低关键原因系收入增加67%同时而成本增加了167%，针对该异常变动，采取实质性程序去核查具体原因。（能够再横向分类，根据不一样用户、产品、地域等进行月度销售收入、成本、毛利对比，在进行产品对比时，还能够将收入拆分成单价和数量驱动原因去分析对比）； （4）将本期关键产品毛利率和同行业企业进行对比分析，检验是否存在异常。列示以下： 注：企业存在多个业务产品时，分业务、分产品核查对比企业毛利率。针对异常事项，核查具体原因。 （5）比较本期各月各类主营业务收入波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被核查单位季节性、周期性经营规律，查明异常现象和重大波动原因； 注：包含不限于根据地域、产品、渠道、关键用户等口径进行月度趋势变动分析； B、实质性程序： （1）查什么——样本： A、选择全部异常项目进行核查（经过分析性程序获取） B、采取分层随机抽样方法，选择样本进行双向核查核查，比如：单笔100万以上业务全部抽查、单笔50-100万之间业务抽查50%，单笔10-50万抽查25%等等，从账面出发选择样本核查至协议单据等资料，从协议单据出发核查至账面记载（根据用户、根据金额等）。 C、销售未收款项目关键核查，距离报表日比较近项目关键核查（比如12月份账面收入选择较多样本核查）；期后存在退货项目关键核查（是否存在提前确定收入情况）等等； （2）怎么查——方法： 抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否和发票、销售协议、记账凭证等是否一致；抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否和发票、发货单、销售合相同一致；对于出口销售，应该将销售统计和出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行查对；查对过程列示以下： 二、主营业务成本 关键核查：成本发生合理性及完整性等； 资料：采购协议台账、大额采购合相同 核查程序： A、分析性程序： （1）结合企业运行情况，经过访谈等程序了解企业成本核实过程，成本组成要素等。 （2）将本期和上期关键产品单位成本进行比较分析，结合成本组成，根据（原材料、工资、制造费用）和以前年度进行对比分析； （3）将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析； B、实质性程序： （1）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本品种、规格、数量和主营业务收入口径是否一致，是否符合配比标准； （2）对本期发生主营业务成本，选择样本，检验其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证和原始凭证是否相符和账务处理是否正确（分层随机抽样）； （3）针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、很规项目，检验相关原始凭证，评价真实性和合理性，检验其会计处理是否正确； （4）对期后成本结转关键核查，是否存在延后结转情况（比如对1月成本结转核查）； （5）结合期间费用审查，判定被审查单位是否经过将应计入生产成本支出计入期间费用，或将应计入期间费用支出计入生产成本等手段调整生产成本，从而调整主营业务成本（划分是否正确）。 三、销售费用 关键核查：费用发生完整