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【MBA教学案例】百花村投资性房地产公允价计量及其信息披露 内容提要：2007年1月1日起执行的投资性房地产准则，要求采用成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。如果采用公允价值模式进行后续计量，对出租的建筑物不计提折旧，资产负债表日公允价值与原账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。 新疆百花村股份有限公司是新疆40家上市公司中唯一选用对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的公司。自执行新会计准则之后，只在2010年进行了一次公允价值变动损益的会计处理，而且金额也不大。 众所周知，乌鲁木齐房屋价近年涨幅惊人，曾经连续多月同比涨幅位居国内70个大中型城市前列。 分析新疆百花村股份有限公司不进行公允价值变动损益的处理的原因及其对利润会产生怎样的影响，思考如何进一步完善上市公司会计信息披露的途径，提出加强会计监管的对策。 关键词：投资性房地产，公允价值模式，公允价值变动损益 引言 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则3号——投资性房地产》，自2007年1月1日起在上市公司施行。 投资性房地产准则规定，首次执行投资性房地产准则时，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归类为投资性房地产。 采用公允价值模式的，按照首次执行日的公允价值作为投资性房地产入账价值，公允价值与原资产账面价值之间的差额调整期初留存收益。首次执行日后，应当按照投资性房地产准则的规定执行。采用公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或进行摊销，资产负债表日公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 投资性房地产准则规定，企业可采用成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式，不得同时采用两种计量模式。 新疆百花村股份有限公司(SH600721，以下简称百花村)是新疆40家上市公司中唯一选用对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的公司。自执行新会计准则之后，只进行了一次公允价值变动损益的处理，而且金额也不大。 相关背景 百花村，由1959年成立并享誉全国的“百花村饭店”演变而来，是兵团老一辈领导顺应兵团新建时的形势，为适应在疆建设人员生活习性和饮食口味而成立的集全国各省口味为一体的餐饮企业。 公司位于乌鲁木齐市中山路141号与红旗路交汇处的黄金商业街上，是有着50余年发展历史的著名企业。集餐饮、信息产品展示、数码影像技术、房地产等为一体。公司总部配楼主要用于出租。 乌鲁木齐市中山路是位于新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市的一条商业街，东起天山百货大楼，西止丹璐名品广场、东方100商厦，全长2000余米。乌鲁木齐市中山路商业街于1999年3月正式挂牌命名，于1999年3月14日被中央宣传部、中国国内贸易局、中国工商总局、中国技术监督局等四部委联合命名为“百城万店无假货示范街”，至此中山路商业街成为全疆唯一的一条无假货示范街。 2001年中国工商总局又将中山路命名为“打假维权”满意街。2005年7月18日，一块刻有“中国著名商业街”字样的红底金字招牌，落户乌鲁木齐市中山路中泉广场，标志着中山路正式跻身中国十大著名商业街之列。中山路商业街上经营户达几百家，经营面积达20万平方米，日均客流量达3万人，节假日客流量达15万人，各项指数在全疆各商业街中均为首屈一指。中山路商业街已成为商业网点密集、客流量大、购物便捷、消费称心的现代化商业街。 1993年，自治区首批股份制改革试点单位组建起新疆兵团第一家股份制企业——新疆百花村股份有限公司。1996年6月26日，公司在上海证券交易所挂牌上市，成为新疆生产建设兵团第一家上市公司。 2010公司为寻求产业结构调整，通过资产重组摆脱经营的困境，非公开发行了4689万股股份，发行价格5.62元/股，购买农六师国资公司持有的新疆天然物产贸易有限公司70%的股权、新疆鸿基焦化有限公司100%的股权、新疆豫新煤业有限公司510%的股权，实现多元化发展的战略目标，能源及煤化工产业成为公司新的利润增长点。 公司经营管理机构设有办公室、财务部、人力资源部、资产经营部、战略发展部、审计部、投资者关系管理部、安全监察部、生产技术部等9个经营管理部门以及9个控股、参股公司和分、子公司。截至2011年12月，公司资产总计44.1亿元。 案例基本内容 一、首次执行投资性房地产新会计准则情况 (一)2006年年度报告披露的重要提示及审计报告 本公司于2007年1月1日起开始执行财政部于2006年颁布的《企业会计准则》(以下简称“新会计准则”)，目前本公司正在评价执行新会计准则对本公司财务状况、经营成果和现金流量所产生的影响，在对其进行慎重考虑或参照财政部对新会计准则的进一步讲解后，本公司在编制2007年度财务报告时可能对编制