审计程序——主营业务收入.docxVIP

xx会计师事务所（特殊普通合伙） 审计程序库—主营业务收入 xx会计师事务所xx部 编制： xx部 有效版本： 日期： 2020/10 发布日期： 2020/10 编号： S6001 6001主营业务收入 说明： 1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。 2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。 3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义） 一、进一步了解、测试内部控制 供选择的审计程序 1、了解被审计单位与制定销售计划相关的内部控制： （1）是否根据发展战略和年度生产经营计划，制定年度销售计划； （2）是否根据订单情况，制定月度销售计划并按规定的权限和程序审批后下达执行； （3）是否定期与实际销售情况进行分析，及时调整销售计划并履行相应的审批程序。 2、了解被审计单位的销售定价机制及审批权限。 3、了解被审计单位销售折扣、销售折让、信用销售、代销、广告宣传等业务政策。 4、了解被审计单位销售合同订立的程序与审批权限： 了解被审计单位销售管理政策，是否设立销售台帐，及时反映各种商品、劳务等销售的开票、发货、收款情况，并由相关人员对销售合同执行情况进行定期跟踪审阅。 5、了解被审计单位销售退回的政策及程序。 6、了解主要客户信用档案的建立情况，检查档案是否及时更新。检查时，注意以下内容： （1）检查是否针对主要客户建xx用档案，是否有对客户经营资质、规模、审批的记录； （2）检查是否对客户信用等级授予及变更的审批形成记录； （3）检查是否有对客户进行定期评价并形成记录； （4）与实质性程序相配合： ① 抽取新增主要客户的信用档案，判断其规模与其信用等级、交易规模是否匹配； ② 对于首次承接业务的，应对其原有主要客户的信用情况进行抽查。 二、实质性分析程序 供选择的审计程序 对应认定 1、比较本期与以前可比期间的营业收入 EAV 将本期的主营业务收入与上期/以前可比期间的主营业务收入进行比较，根据定价政策、可比的行业统计数据等对利润作出预期，将实际值与预期值进行对比，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因 2、分析主营业务的毛利率 EAV （1）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； （2）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； （3）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。 3、复核月度或季度销售收入/销售量的波动趋势 EAV 比较本期各月各类[按产品类别/地理位置或者其他合理的分类标准对收入进行分类]主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律（检查公司收入季节变化与行业周期季节变化是否有重大差异），查明异常现象和重大波动的原因。 5、分析与营业收入相关的报表项目之间的逻辑关系 EAV （1）获取公司董事会对公司销售政策（含具体交易风险转移条件）的书面文件； （2）如应收账款增长比例高于销售收入的增长比例的，在实施实质性程序时应当： ①分析具体原因，提示管理层出具声明，审计人员获取证据以印证管理层作出的解释； ②扩大函证比例； ③增加大客户访谈； ④增加申报期各期截止测试和期后收款测试的比例； ⑤加强应收账款的实质性细节测试； （3）对确定新增的主要客户，测试申报期各期的营业收入及现金回收，根据分析结果，评估应收账款余额的合理性； （4）如公司经营性现金净流量与净利润严重不匹配： ①了解经营性现金净流量与净利润之间产生差异的原因； ②并逐项核对差异是否合理； （5）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较。分析、检查公司销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入的合理性，如存在差异，逐项核对差