审计程序——主营业务成本.docxVIP

xx会计师事务所（特殊普通合伙） 审计程序库—主营业务成本 xx会计师事务所xx部 编制： xx部 有效版本： 日期： 2020/10 发布日期： 2020/10 编号： S6401 6401主营业务成本 说明： 1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。 2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。 3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义） 一、进一步了解、测试内部控制 供选择的审计程序 1、了解被审计单位成本核算方式及程序，如原材料、半成品、产成品的领用与结转、相关人工费用与间接费用的计提与分摊、定额成本的确定及分摊等。 2、了解被审计单位管理层成本控制与复核的政策及程序。 二、实质性分析程序 供选择的审计程序 对应认定 1、分析间接人工费用与员工数量的关系 EAV 对间接人工费用（例如行政、人力资源成本等）与员工数量之间关系作出预期： （1）将实际情况和间接情况进行比较； （2）检查xxxx以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关说明和证据； （3）在无适当的说明或确切的证据可以证明差异时，考虑是否需要计划并实施额外工作及/或记录发现的任何差错。 2、复核计入主营业务成本的应付职工薪酬的合理性 EAV 对以下数据作出预期： （1）各部门或者生产线的人工和福利成本； （2）选定工资期间的人工和福利成本； （3）按日、周或月支付的薪资； （4）按部门或者生产线划分的员工人数； （5）有资格授予福利计划的员工人数； （6）不同级别的员工平均工资。 要求将需要进一步调查的差异临界值设置为XXX，将本年数、上年数、预算数和预期数进行比较，对于超过差异临界值的差异应获取解释其发生原因的确切证据。 3、复核人工成本变动 EAV 考虑去年的人工成本、本期员工人数变化的调整、员工构成的变化、工资上涨或下降等因素，确认本年的人工成本。核对上年薪酬成本与签署的财务报表一致。 获取员工平均人数的计算，并且以某一员工为样本验证其全年工资。 通过董事会决议/授权批准文件确认工资的上升或下降比例，或选取一名员工做样本，查看工资变化前后该员工的工资情况。 4、复核原材料与能源价格的关系 EAV 了解并核查公司主要原材料和能源的价格及其变动趋势与市场上相同或相近原材料和能源的价格及其走势相比是否存在显著异常： （1）了解并核查报告期各期公司主要原材料及单位能源耗用与产能、产量、销量之间是否匹配； （2）了解并核查报告期料、工、费的波动情况及其合理性。 5、分析毛利率变动的合理性 EAV 结合公司所处行业特点，核查毛利率分析的合理性： （1）如果公司报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，采用定性分析与定量分析相结合的方法，从公司行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对公司毛利率变动的合理性进行核查； （2）如果公司毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，核查公司是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。如公司为满足高新技术企业认定条件，将应计入生产成本项目的支出在管理费用的研发费用中核算和列报； （3）核查公司是否向实际控制人及其关联方或其他第三方转移成本，以降低期末存货和当期营业成本； （4）对营业成本实施截止测试，检查公司是否通过调节成本确认期间在各年度之间调节利润。 三、其他实质性程序 供选择的审计程序 对应认定 1、获取主营业务成本明细表 CEA 获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与主营业务成本报表数核对是否相符。 2、从明细账抽样检查至收到的货物/服务样本 EAV 抽样检查从发票到收到货物/服务的凭证：从本期确认的成本总账中选择收到货物/服务的样本： （1）记录样本规模和选择的基础； （2）将会计分录与供应商发票等原始凭证进行核对，检查会计核算的准确性； （3）确保该业务代表了一项真实的商业成本。 3、复核发票开具数量与装运货物或提供服务的数量的调节 EAV 复核发票开具数