“营改增”后安装企业一般计税项目税负分析和筹划.docVIP

营改增”后安装企业一般计税项目税负分析和筹划 【摘要】“营改增”后对SCAZ公司增值税税负分析， 得出部分安装企业减轻了增值税税负。如何选择合理的项目 计税方法，选择供应商，完善合同条款，加强发票管理，建 立税务控制及评价体系，企业把纳税意识贯穿到生产经营各 个环节，走集约化、精细化管理之路。 【关键词】“营改增”；安装企业；一般计税；税收筹划 一、企业基本情况 SCAZ公司为HX集团下属国有全资子公司，以建筑安装 业为主， 2016 年实现经营收入 28 亿元，实行总公司 -分公 司 -项目部生产经营管理模式和总公司 -分公司二级财务核算 体系。项目部是公司的生产经营管理、会计核算、税收筹划 的基础单位。分公司按单个项目归集发票和税金，总公司整 合多个项目后再交税的纳税模式。 二、“营改增”后公司纳税情况（见表 1） 表 1 根据增值税 ?｛税申报表填列。 2017 年 1-9 月缴纳增 值税 2171 万元， 比 2016 年 5-12 月减少了 137 万元，其中简 易计税项目增值税额降低 255 万元，一般计税项目增值税额 增加 118 万元，其中销项税额和可抵扣进项税额都大幅上升。 随着业务的开展，简易计税项目比重减少，一般计税项目的 比重加大，与“营改增”政策的发展趋势相吻合。 般计税项目开工至今税负情况表（不含简易计税项目 和免税劳务销售额） 表 2 总收入是按照税法口径达到纳税义务的收入数，根 据增值税纳税申报表一般计税项目数据而得，为与营业税比 较，折算为含税收入。增值税税率 11%和 17%所对应的收入 分别为 40269 万元和 2231 万元，按 3%计算营业税为 1275 万元；税率 6%的现代服务业收入 895 万元，按 5%计算营业 税为 45 万元，营业税总计为 13202 万元。一般计税项目增 值税综合税负率比营业税下下降了 1.39%；若不考虑综合抵 扣因素， 增值税税负率比营业税下下降了 1.24%。由此可见， 公司“营改增”避免了重复纳税，降低了纳税额和增值税税 负。 三、“营改增”对企业资金链的影响 安装企业普遍存在“三角债” ，建设单位、施工单位、 供应商之间相互拖欠，工程款收回跟不上工程施工进度，但 纳税义务已产生，企业要垫付工程款还要垫付相应的税金。 安装企业未及时收到工程款，很可能延迟付款给供应商，会 导致不能及时取得增值税专票进行抵扣的可能。所以从实际 出发根据经营计划、资金状况和融资能力等进行税收管理， 避免资金断链。 四、影响一般计税项目税负的原因 SCAZ公司可抵扣增值税票据取得情况的影响 （1）企业材料费占项目总成本约 50%?60%,因此获取 材料发票对税负的影响至关重要。尽量通过有资质的一般纳 税人供应商采购，小部分没有办法才通过零星采购取得普通 发票；商品混凝土可采用自购水泥委托加工，将税率较高的 水泥用于自身的进项税额抵扣，减少税率较低的商品混凝土 的采购。 （2） 机械费约占项目总成本 5%，企业自购的机械设备 比例较低。租赁业“营改增”前购买的设备已按当时税收已 处理，“营改增”后没有可抵扣的进项税额，负担 17%的增 值税税负无利可图，租赁业会由增值税一般纳税人转为小规 模纳税人按 3%计缴增值税，从而加大安装企业税收负担。 （3） 企业人工成本约占总成本 20%?30%，但内部人工 成本不能抵扣进项税额，劳务派遣和清包工可抵扣税率（征 收率）也低，这使降低税负受到了一定的限制。 自“营改增”以来，可抵扣的进项税额 3651 万元中， 税率 17%、11%、6%和 3%占比分别为 75%、11%、3%和 11 %， 由此可见，材料的高占比和“低缴高扣”对降低增值税税负 起到了决定性作用。 机构所在地以外项目预交 2%增值税的影响 2017 年 5 月 1 日起公司机构所在地的项目不再预缴增值 税，但外地项目仍需按（销售额 -分包额） *2%来预缴增值税 税款，分包发票金额越大，预缴税款就越小。但公司计算项 目应交增值税时按销售额 *11%- 进项税额来计算，若项目进 项税额取得充分，预缴税额越少，当月税负就越低，如何安 排预缴环节的分包抵减与当期进项发票取得之间的配比就 尤为关键。 合理控制某一纳税时点进项税额和销项税额的大小， 进项税额可用增值税专票 360 天的有效认证期来调整，销项 税额可用开具增值税专票时期对当期进行调整。 五、一般计税项目的税收措施 1.老项目可根据临界点选择项目计税方法 假设老项目工程结算金额价税合计一定，取得的进项税 额可以预测的情况下，自营业务销售额 A (销售额-分包额) 均为不含税价格，贝U ： (1+11%) A /( 1+3%) *3%* 11%*A-17%* 材料购进额，则材料购进额W 0.4569A,即当材料