中国PPP税务管理现状.docx

? ? ? ? ? 中国PPP税务管理现状 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 当前，中国政府推进管理创新、改革公共产品和服务提供机制的一项重要举措是引导社会资本进入公共产品和服务供给领域，鼓励社会资本与政府进行公私合作，进而达到转变政府职能、提高供给效率的目的。自2014年开始，国务院相关部委先后出台多项政策推动政府和社会资本合作模式（PPP）的发展，但PPP模式的发展仍然遇到一些瓶颈和问题，需要通过进一步完善财政、税收、金融、土地等方面的配套政策来解决，其中健全税收政策、建立税务风险管控体系，是推进PPP模式健康持续发展的有效途径。 一 PPP相关税收政策基本情况 目前，我国没有出台统一的PPP税收政策。涉及PPP模式的税收政策，零散地分布于公共基础设施建设、资源综合利用以及节能环保等领域。国家为了鼓励和推动这些领域的发展，规范出台了一系列不同层次的税收优惠政策，旨在减轻社会资本从事国家鼓励行业的税收负担和减少社会公众使用公共产品或服务的成本。 法律法规类，我国颁布了企业所得税法及其实施条例（国务院令第512号）、资源税暂行条例（国务院令第605号）。公共基础设施领域，国家出台了重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠文件（国税发〔2009〕80号）、基础设施企业所得税优惠目录和优惠政策的补充通知（财税〔2008〕46号、财税〔2014〕55号）、企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除和政策问题的相关文件（财税〔2012〕12号、财税〔2013〕65号）、公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策（财税〔2012〕10号）。资源综合利用领域，国家出台了关于国家鼓励的资源综合利用认定管理办法（发改环资〔2006〕1864号）、资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（财税〔2015〕78号）、企业资源综合利用所得税优惠管理问题的政策（国税函〔2009〕185号）、资源综合利用企业所得税优惠目录的通知（财税〔2008〕117号、财税〔2008〕47号）、资源综合利用及其他产品增值税政策的相关通知（财税〔2009〕163号、财税〔2008〕156号）、调整增值税即征即退政策相关文件（国家税务总局公告2011年第60号）、关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准的相关文件（财税〔2013〕23号）、调整资源综合利用产品增值税政策（财税〔2011〕115号）。节能环保领域，国家出台了关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的相关文件（财税〔2009〕30号），企业节能节水专用设备、环境保护专用设备所得税优惠目录（财税〔2008〕115号），与节能环保相关的设备企业所得税优惠目录（财税〔2008〕48号），环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（财税〔2009〕166号），公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策（财税〔2012〕10号），环境保护节能节水安全生产等专用设备抵免企业所得税的相关文件（国税函〔2010〕256号），节能服务产业相关税收政策的文件（财税〔2010〕110号），节能服务企业合同企业所得税优惠政策的文件（国家税务总局、国家发展改革委公告2013年第77号），加快煤层气抽采有关税收政策问题的相关文件（财税〔2007〕16号），促进合同能源管理及节能服务产业发展的文件（国办发〔2010〕25号），关于城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税的相关文件（国税发〔2012〕61号），关于调整重大技术装备进出口税收政策的文件（财关税〔2014〕2号）。 二 PPP模式涉及的税收政策分类情况 现行涉及PPP模式的税收政策大致可分为五类：第一类是减免企业所得税相关政策。对于涉及环境保护、公共基础设施、节能节水等领域的PPP项目，符合条件的可以享受“三免三减半”企业所得税优惠政策。此外，项目公司向境内居民企业分配股利时，可以免征企业所得税；项目公司跨境分配股息给境外非居民企业，适用10%预提所得税。第二类是投资抵免相关政策。企业购买安全生产、环境保护、节能节水等专用设备，允许按投资额的10%抵免企业所得税，假如当年抵免不完的，允许在之后的5年个纳税年度继续抵免。企业利用自筹资金和银行贷款购买的该类设备的投资金额，允许抵免企业所得税。第三类是增值税的相关政策。PPP项目能够享受到增值税优惠政策的，大多为垃圾处理、污水处理、风力等涉及环境保护和资源综合利用的项目，例如从事污水、垃圾、污泥处理和销售自产再生水的企业可以免征增值税；销售企业自产的电力或热力，销售以焚烧垃圾生产的电力或热力的企业，允许享受增值税100%即征即退的政策。第四类是投融资领域的税收相关政策。一是企业自然人、个体工商户取得的2012