税务稽查案例关联企业往来业务稽查案例.docVIP

第九章 关联企业往来业务稽查案例 9-1 某矿业企业关联交易涉税案 本案特点: 本案税务稽查部门在选案步骤重视分析, 在检验步骤实施有效检验方法, 发觉纳税人之间存在关联关系, 依据税法要求对关联交易价格进行纳税调整。本案查处, 对税务机关查处关联交易案含有一定借鉴意义。 一、 案件背景情况 (一)案件起源 9月, 某县地方税务局稽查局(以下简称稽查局)经过对征管资料案头分析, 发觉近几年当地部分矿山企业销售收入一直保持在较低水平, 这与市场上铜矿石供不应求、 价格连续攀高现实状况不相适应。针对这些情况, 稽查局根据选案程序, 上报同意后, 对某矿业有限企业地方各税纳税情况进行检验。 （二）纳税人基础情况 某矿业企业关键从事铜矿石采掘销售业务, 为增值税通常纳税人, 企业所得税征收方法为核定征收, 核定应税所得率7%, 由地方税务机关负责征管。该企业申报销售收入155.23万元, 整年共销售铜矿石24892.08吨。该企业申报应纳税所得额10.87万元, 申报缴纳企业所得税3.59万元。 二、 检验过程与检验方法 (一)检验预案 检验人员在检验前调阅了某矿业有限企业税收征管资料, 了解到该企业收入核实基础符合会计制度要求, 但成本费用核实混乱。依据这种情况, 制订了以下检验预案: 1.关键检验企业销售收入, 从销售数量、 销售价格和往来账户等方面进行检验。 2.检验企业与运输相关凭证, 从运费上检验查对企业销售数量。 3.检验企业相关生产统计, 以查对企业产量。 4.检验企业成本、 费用等账户, 督促企业健全财务核实制度, 完善财务账务处理程序。 (二)检验具体方法 1.初查, 发觉疑点 检验人员依据法定程序, 对该企业实施了实地检验, 经过检验该企业财务核实情况, 开采铜矿石入库、 出库都有记载, 纳税申报正常, 未发觉有其她违规行为, 不过有一个现象引发了检验人员注意, 那就是销售收入只有155万余元, 而账面反应亏损额却有40多万元, 这与该单位实际经营情况以及目前市场行情很不相符。 2.再查, 线索显现 是什么原因造成亏损额较大？是有意扩大成本, 还是隐瞒了收入, 还是另有隐情？检验人员带着这一系列疑问进行了深入核查。经过仔细查阅该单位经营账簿及相关资料, 并问询了该单位相关人员, 了解到该企业实际开采铜矿石年末无库存, 已全部实现销售,共销售铜矿石24892.08吨, 但因为该企业销售时未立刻开具增值税发票, 将部分收入记入了1月份, 其中: 4030.88吨销售给某选矿厂, 取得销售收入46.02万元, 另有331.20吨销售给邻县某矿业有限企业, 实现销售收入2.03万元, 除此之外未发觉其她问题。 3.调整思绪, 实施账外调查 在案情分析会上, 检验人员将案件检验进展情况和发觉问题进行了汇报。与会人员一致认为: 在市场行情一路看好, 铜价（铜精砂）从每吨不到8000元上涨到每吨3万多元, 在原材料和人工工资等基础没有上涨, 生产正常情况下, 该企业账面亏损较大,与常理不符。稽查人员立即决定调整稽查思绪, 对该企业实施外调稽查, 到关键销售对象邻县某矿业有限企业进行外调核实。 （1）外调核实。在邻县地方税务局稽查局配合下, 检验人员对邻县某矿业有限企业购进情况进行了查对, 从账面看, 记载购进数量、 金额与检验该矿业有限企业账面记载完全一致, 未发觉问题。不过细心外调人员发觉: 该企业营业执照上法定代表人与检验对象当地某矿业企业一股东名字相同。深入核查, 该企业投资人及股份情况为: 王某占股份16.66%、 沈某占股份16.67%、 殷某占股份16.66%, 其它股份为众多小股东。经查证, 这三人对该企业拥有控股权和控制权。 （2）获取关键证据。外调后, 检验人员立刻回来对检验某矿业有限企业投资人及所占股份进行了核实, 经查实:该企业股东和邻县T企业股东完全相同, 其中王某股份占33.3%、 沈某股份占33.4%、 殷某股份占33.3%, 三人拥有该企业全部股份。很显著, 依据《中国税收征收管理法实施细则》（以下简称《征管法实施细则》）第五十一条要求, 某矿业企业与邻县某矿业有限企业属关联企业。稽查人员再次对所检验资料进行分析对比, 很快发觉问题症结所在: 该企业铜矿石销售给其关联企业收入为133.25万元, 销售单价70.8元; 销售给某选矿厂收入46.37万元, 销售单价每吨115.04元, 二者价格显著相差较大, 销售给关联企业价格显著偏低。而从企业入库铜矿石品位看, 基础在0.8-0.9之间, 销售给这两个单位铜矿石品位基础相同, 由此可见, 该企业存在利用关联企业关系少列收入少缴税款事实。 （3）正面接触。在取得关键证据后, 检验人员立刻约谈了某矿业企业法定代表人和另两位投资人,起初, 该企业