新企业所得税法实务操作解析.pptVIP

新企业所得税法及其实施条例实施操作实务解析主讲人 吴得林北京德和会计师事务所首席合伙人 第一页，共三十六页。 一、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化 中华人民共和国立法体系图 4个方面的重大变化 第二页，共三十六页。 第三页，共三十六页。 二、新企业所得税法及其实施条例的主要内容 “五个统一” 统一税法并适用于所有内外资企业 统一并适当降低税率 统一并规范税前扣除范围和标准 统一并规范税收优惠政策 统一并规范税收征管要求 五大过渡性优惠政策(在第15部分细讲) 第四页，共三十六页。 三、纳税人和纳税义务的确定 新企业所得税法对纳税人的定义: 我国划分居民企业和非居民企业的依据是“注册地标准”和“实际管理机构标准”。即：依照中国法律、行政法规在中国境内成立，或者实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业；依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。 第五页，共三十六页。 三、纳税人和纳税义务的确定 新企业所得税法对纳税义务规定: ——居民企业负全面纳税义务，非居民企业只负有限纳税义务，这是行使我国税收管辖权、维护我国税收得益的需要，也是国际通行做法。 ——根据我国税收管辖权的要求，对居民企业来源于我国境内、境外的所得税征税，对非居民企业来源于我国境内的所得征税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第六页，共三十六页。 四、应纳税所得额计算的基本原则 以权责发生制为原则（区别收付实现原则，但又不于会计核算原则） 权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用 第七页，共三十六页。 四、应纳税所得额计算的基本原则 税法方程与会计方程的差异比较: 应企业所得税额={应税收入总额-税前扣除额(成本、费用、税金)-免税收入额}*适用税率-减、免税额——国家收益分配形式 应分配利润=（会计收入总额-成本费用及税金）*（1-适用企业所得税税率）-不予分配部分（盈余公积及优先股利）——股东利益分配形式 第八页，共三十六页。 五、确认货币性收入和非货币性收入的原则 货币收入形式 实施条例将企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等（货币收入可以定义为“零”成本收益，处置所得应全额应税） 非货币收入形式 企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等（非货币收入，涉及“计税成本”概念，处置时应考虑计税成本因素） 第九页，共三十六页。 六、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认 采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的办法 实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入 不采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的办法（除上述方式确认收入的业务外，其他业务收入不得采用分期确认收入原则确认当期收入） 第十页，共三十六页。 七、不征税收入的具体确认 一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致（会计处理上以“补贴收入”核算，权益处理上一般作为“免税基金”作为国家权益分配处理，股东不得予以分配）； 二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确（实务操作中按照以下原则确认：只要有税务机关文件规定给予减免税政策，才可认定减免税）。 第十一页，共三十六页。 八、税前扣除的一般框架、相关性及合理性 一般扣除规则、禁止扣除规则和特殊扣除规则，构成了我国企业所得税制度税前扣除的一般框架 举例1：乘座公共交通（凭票乘车） 举例2：固定资产折旧政策（正常、租借、特殊行业加速折旧） 举例3：业务招待费扣除（正常、与业务无关、特殊接待任务） 相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件 举例1：业务招待费性质（相关性） 举例2：广告宣传费支出（合理性） 第十二页，共三十六页。 按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除