关税法之进口增值税消费税的基础.pptVIP

3、进口货物的海关估价方法 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括： （1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理的方法 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： （1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6）最低限价或武断虚构的价格。 第二十八页，共五十六页。 特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货样、其他特殊方式进口货物等，有特别的规定。 二、特殊进口货物的完税价格 第二十九页，共五十六页。 具体情况 完税价格的审定和估定 加工贸易进口料件及其制成品 进口时需征税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定 内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定 内销来料加工进口料件或其制成品 料件申报内销时的价格估定 出口加工区内加工企业内销的制成品 制成品申报内销时的价格估定 保税区内加工企业内销进口料件或其制成品 分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格） 加工贸易过程中产生的边角料 申报内销时的价格估定 保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品） 海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用） 运往境外修理的货物，规定期限内复运进境 海关审定的境外修理费、料件费估定价格 运往境外加工的货物 海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格 暂时进境的货物 按一般进口货物估价办法 租赁方式进口货物 租金方式支付 海关审定的租金 留购的租赁货物 海关审定的留购价格 承租人一次性缴纳税款 按一般进口货物估价办法 留购进口货样 海关审定的留购价格 予以补税的免税货物 原进口时价格扣除折旧 其他方式进口货物 按一般进口货物估价办法 第三十页，共五十六页。 完税价格=海关审定的该项货物原进口时的价格×〔1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）〕 予以补税的减免税货物 第三十一页，共五十六页。 2004年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2006年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，2004年进口时该设备关税税率为14%，2006年转售时该设备关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补交关税（ ）。 【答案】应补税额=300×[1-（2×12）/（5×12）] ×10%=18万元 【解析】需要扣除的折旧不是该设备的账面折旧，而是按照该设备使用期占监管期的比例计算分摊的设备完税价格。补税时使用的税率不是原进口时的税率，而是转售设备申报之日实施的税率。 【例题】 第三十二页，共五十六页。 下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年） A．对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格 B．对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C．对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 D．以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 【答案】ABD 【例题·多选题】 第三十三页，共五十六页。 某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30％，则该企业应缴纳的关税为（ ）。（2009年） A．1.8万元 B．3万元 C．16.5万元 D．19.5万元 【答案】B 【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）×30％=3（万元）。 【例题·单选题】 第三十四页，共五十六页。 以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口税率） 出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。 三、出口货物的完税价格 第三十五页，共五十六页。 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关