长期股权投资的初始投资成本与后续计量.pptVIP

第2号长期股权投资（施先旺） 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（700-500）×80%=160万 固定资产账面价值与公允价值的差额应调减的利润=1600÷16-1200÷20=40万 无形资产账面价值与公允价值的差额应调减的利润=800÷8-700÷10=30万 调整后的净利润=600-160-40-30=370万元 甲公司应享有份额=370×30%=111万元 借：长期股权投——乙（损益调整）111 贷：投资收益 111 第三十一页，共六十四页。 第2号长期股权投资（施先旺） （4）取得现金股利或利润的处理： ①一般情况下，冲减长期股权投资账面价值； ②若超过已确认的投资收益，但未超过被投资单位账面净利润中本企业应享有的部分： 贷记投资收益； ③如超出了被投资单位账面净利润中本企业应享有的部分： 作为投资成本回收。 ****分回的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化。 第三十二页，共六十四页。 第2号长期股权投资（施先旺） （5）超额亏损的确认 ①原则上，以长期股权投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 　　　其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款（非产生于销售等日产活动），该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。 ②应按照以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，不足以冲减的，应以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款等的账面价值。 再次，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应确认预计负债，同时确认投资损失。如果没有的，则帐外登记。 最后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复各自的账面价值，同时确认投资收益。 第三十三页，共六十四页。 第2号长期股权投资（施先旺） 例如： 甲持有乙40%的股权，能施加重大影响。2004年12月31日该项长期股权投资的账面价值为3000万元。除此之外，甲还拥有一项对乙企业的长期应收款300万元，该款项不是由于销售等日产活动所产生，到目前为止还没有明确的还款计划。另外，甲企业还与乙企业签订一项协议，在乙企业严重亏损超过了甲在乙企业的长期权益后，甲需要额外在账上确认应承担的超出部分的10%。乙企业2005年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损10000万元。 借：投资收益 3370 贷：长期股权投资——乙（损益调整）3000 长期应收款 300 预计负债 70 甲需要在备查账中登记630万元的未确认亏损。 第三十四页，共六十四页。 第2号长期股权投资（施先旺） （6）被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动。 主要包括：被投资单位因增资扩股而增加的资本公积、因被投资单位专项拨款转入资本公积的、因被投资企业关联方交易差价形成的资本公积等。 在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（主要通过“长期股权投资——其他权益变动”来进行），同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 第三十五页，共六十四页。 第2号长期股权投资（施先旺） 例如： 甲企业持有乙企业30%的股份，能对其施加重大影响。当期乙企业因持有可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，除该事项外，乙企业当期实现净利润6400万元。假设会计期间、会计政策，以及帐面价值与公允价值都相同。 借：长期股权投资—乙（损益调整） 1920 （其他权益变动）360 贷：投资收益 1920 资本公积——其他资本公积 360 第三十六页，共六十四页。 第2号长期股权投资（施先旺） （三）长期股权投资的减值 1、参照《资产减值》准则： 对子公司、合营公司、联营公司投资。 2、参照《