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俄罗斯石油行业税收问题研究 一、 单设汽油出口关税税率的确定 根据经过六个月多的讨论，俄罗斯联邦政府终于同意原油和柴油。 有关原油与成品油以及成品油中轻油和重油出口关税税率的问题, 俄联邦相关政府部门、大型油企公司的斗争以及他们之间的相互博弈从未停止过。20世纪90年代俄罗斯经济体制转型过程中, 俄罗斯联邦税务当局为了解决俄罗斯油气企业通过转移定价而规避纳税的情况下于2002年2月将原油出口关税修改为从量计征并反映国际市场上乌拉尔原油价格的变化, 这种税制的确定使俄罗斯建立起了油气价格上涨自动带动税收收入增加的机制, 国际原油价格上涨使得俄罗斯政府来自原油的税收收入则增加, 原油价格上涨越高, 俄罗斯政府的税收收入则越多。这种原油出口关税税制的确立是俄罗斯体制转型10余年来不断摸索而建立起来的。 2006年前后在国际原油价格持续高涨的背景下 2008年世界经济危机时, 俄罗斯国内很多石油公司认为原油、成品油的出口关税过高, 赋税负担过重已严重影响到石油企业的生产和再投资, 俄政府为了防止石油产业的萎靡, 2008年秋曾通过特别程序改变了原油出口关税税率。虽然降低石油行业税负的措施非常多, 但不成系统。不论是石油企业, 还是俄联邦政府的相关主管部门对联邦政府加大对出口关税税制改革的呼声比较高。 如何为石油企业界定适当的、合适的税负的讨论, 在俄罗斯的税制改革中也一直是热点问题。针对原油出口关税以及成品油出口关税税率, 俄罗斯政府一直在进行微调。这种微调自2010年以来还颇为频繁。 2010年12月27日俄联邦政府通过第1155号政府令, 明确规定了成品油出口适用的税率计算公式是:Стнп=К×Стн, 其中Стнп即是成品油的出口关税税率, Стн是原油出口关税税率, К为一个系数。对汽油、柴油、煤油这类轻油, К在2011年时为0.67, 2012年为0.64, 2013年为0.60。而燃料油这类重油, К在2011年时为0.467, 2012年为0.529, 2013年为0.60。即, 该政府令对成品油出口关税税率到2013年时统一规定为原油出口关税税率的0.60, 在此之前, 轻油和重油的出口关税还是分别适用不同的关税税率。 2011年4月25日俄联邦政府通过第311号政府令, 明确了石油出口关税为每吨453.7美元, 汽油出口关税为每吨304美元, 燃料油出口关税为每吨211.8美元。通过计算可知, 汽油出口关税税率为原油出口关税税率的0.67, 燃料油出口关税税率为原油出口关税税率的0.467。这与2010年12月27日政府令中规定的К这一系数是相同的, 只不过2010年12月27日政府令规定了К这个系数是多少, 而2011年4月25日政府令规定的是具体的税款金额, 即前者规定的是税率, 后者则明确了具体的税费。 但仅过了3天, 2011年4月28日, 俄联邦政府通过第329号政府令, 明确规定汽油出口关税为每吨408.3美元, 这相当于原油出口关税税率的0.90。该政府令的出台开启了单设汽油出口关税税率的一个时代, 使得轻油类中的汽油关税税率从此与柴油、煤油等执行不同税率。 2011年8月26日, 俄联邦政府又通过了第716号政府令, 对2010年12月27日政府令的规定进行了重大修改, 明确规定了从2011年10月1日到2014年12月31日, 汽油出口关税税率为原油出口关税税率的0.90, 柴油和煤油出口关税税率为原油出口关税税率的0.66, 燃料油的出口关税税率为0.66。从2015年1月1日起, 汽油、柴油、煤油的出口关税税率与2011年10月1日至2014年12月31日期间的税率相同, 保持不变, 但燃料油的出口关税税率从2015年1月1日起将与原油出口关税税率相同。 税收乃一国财政收入的主要来源, 从宏观层面来说, 对一国的产业政策、产业结构的调整、经济的平稳运行以及国民财富的公平分配起着重要作用;从微观层面来说, 对企业的经营策略以及业绩起着重要作用。所以一国税制的调整不仅涉及政府相关主管部门之间利益的重新分配和权力的重新界定, 而且也涉及一国财政权与企业财产权、企业股东财产权以及公民个人财产权之间的重新分配。“熊彼特、希克斯、诺斯等著名经济学家通过对经济史的深入研究, 都认为政府的财政压力是产生社会变革的直接原因。” 新税制的实施将对俄罗斯原油和成品油出口产生重要影响, 同时也将对俄罗斯石油开采等上游业务以及中俄上游的能源合作产生影响。 二、 现行的油气价格上升,带动石油行业出口关税收入增加 俄罗斯石油企业需向联邦政府缴纳的税种主要有三个:矿产资源税、增值税和出口关税, “从2004年起, 出口关税和矿产资源税成为油气收入的两大源泉, 2005年仅是原油的矿产资源税和出口关税收入就占油气总收入的65