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俄罗斯油气税收课征改革研究 一、 油气收入与财政收入的相关关系 2008年至2014年，俄罗斯的石油和天然气产量从4.4万卢布增加到7.4万卢布，增长68%。同期, 俄联邦财政收入由9.3万亿卢布上升至14.5万亿卢布, 增长56%。油气收入的快速增长使其占俄联邦财政收入的比重不断上升, 由2008年的47%上升至2014年的51%。其间, 受国际油价下跌影响, 2009年俄油气收入降至3万亿卢布, 比上年减少32%, 俄联邦财政收入也因之减少1.4万亿卢布, 降至7.3万亿卢布, 降幅达21%。 然而, 俄罗斯油气收入与财政收入之间这样一种相关发展模式在近期发生了显著变化。2014年6月以来, 国际油价暴跌, 由109美元/桶暴跌至2016年1月的32美元/桶, 使俄油气收入出现显著下滑。2015-2016年, 俄油气收入分别降至5.9万亿卢布和4.8万亿卢布, 2016年比2014年减少34%。虽然油气收入出现大幅下降, 但俄联邦财政收入并未出现明显变化, 仍基本保持在原有水平 这样一种变化因何而致?是出于俄政府的被动接受还是主动为之?在这一过程中, 俄政府都采取了哪些举措并产生了何种效应?这是否意味着俄联邦财政正在逐步摆脱油气依赖?这些问题引发了我们的思考并成为本文分析与探讨的核心。 二、 完善油气收入课征方式与收入结构的演化机理 俄罗斯与中国学者对俄油气收入的研究主要集中在以下三个方面:俄罗斯经济对油气收入的依赖、油气收入影响因素及预测、完善油气税收课征方式及未来税制改革方向。 在俄罗斯经济对油气收入依赖的研究方面, 达尼利娜 在油气收入影响因素及预测方面, 沙伍雷金 (М.С.Шаврыгин) 在完善油气收入课征方式及未来税制改革方向方面, 波可拉托夫 除俄罗斯学者外, 我国学者也对俄油气收入依赖及其课征方式改革进行了深入研究。夏启明、刘贵州 通过上述分析可以看出, 俄罗斯及中国学者对油气收入在俄罗斯经济中的地位、俄罗斯完善俄油气收入课征方式、未来油气税制改革方向等内容都有所研究。这些研究成果都为本文的撰写奠定了良好的基础。有鉴于此, 本文将以油气收入作为研究的重点和关注的焦点, 选取与油气收入课征方式相关度最高的矿产资源开采税、出口关税进行分析, 在阐述俄罗斯油气收入改革具体措施的基础上, 剖析俄联邦油气收入结构的内部演化机理, 分析2015-2016年油价低位徘徊以来, 油气收入占俄联邦财政收入比重大幅下跌的内部与外部因素。最后, 对俄罗斯弱化油气收入依赖、优化联邦财政收入结构的未来道路选择进行探讨。 三、 降低油气收入,提高矿产资源开采税税率 2015年以来, 面对国际油价的持续低迷, 为推动联邦财政收入沿着可持续性的道路发展, 优化财政收入结构, 俄积极改革油气收入课征制度, 降低出口关税税率, 弱化出口关税权重;提高矿产资源开采税税率, 强化矿产资源开采税的地位。这一改革使俄联邦财政收入部分实现了降低油气收入外部依赖的预期, 并逐步增强了对油气收入的内部控制能力。 (一) 收入的比重 油气出口关税收入是俄油气收入的主要来源, 2014年以前占油气收入的比重一直超过60%。近年来, 随着油气出口关税税率的持续下降, 出口关税收入占油气收入比重逐步由2014年的62%下降到2015年的47%, 并最终降至2016年的42% (见图2) 。 1、 调整石油出口税率 为减轻石油企业的出口关税负担, 提高企业国际竞争力, 弱化国际油价波动对油气财政收入的冲击, 俄政府曾多次试图下调原油出口关税税率, 但这样一种改革模式在2014年前实施得并不顺利。 按照俄罗斯税法典的规定, 原油出口关税以乌拉尔石油为基础 2013-2014年, 俄罗斯试图对原油出口关税税率进行干预, 但最终调整的结果是税率仅从60%下调至59%, 变动幅度微小。2015年以来, 俄联邦痛下决心, 并将其贯彻到实施过程之中, 使原油出口关税税率成功下降一半, 由60%下调至42%, 最终一路下调至30% (见表1) 。俄原油出口关税收入约减少六成, 由2.6万亿卢布下降至1万亿卢布。 俄罗斯政府调低出口关税税率, 约相当于减少政府2千亿卢布的联邦财政收入。由此, 尽管国际油价下跌是导致俄油气收入下降的一个非常重要的原因, 但俄政府主动降低原油出口关税税率, 减轻石油企业出口关税负担, 也是使俄油气收入下降以及原油出口关税收入占比下降的一个非常重要的原因, 这显然是俄政府为摆脱油气收入依赖作出的主动选择。 2、 降低轻质油出口关税税率 除调低原油出口关税税率外, 俄政府每年还会根据石油行业的发展状况, 对石油制品的出口关税税率进行调整。调整的石油制品包括轻质油、重质油、直馏汽油、汽油制品和石油焦炭类制品等。 由于给定同等容积的原油, 轻质油可炼化