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个人所得分类税制的立法取向 征管能力的偏低、征管能力较低,不能实现税收公平 1、《中华人民共和国个人所得税法》对个人的所有权分类和用途。 新中国个人所得税法律制度自1980年正式建立以来, 经过了多次改革, 时而实施分类税制, 时而实施分类与综合相结合的混合税制, 但基本上以分类税制为主导。个人所得税的分类税制模式具有计算相对简单, 对征管能力要求不高等优点, 但另一方面, 也具有不能全面衡量纳税人的纳税能力, 不利于量能课税和实现税收公平, 且容易造成纳税人分解收入逃避税款等缺点。因此, 学界关于我国实施综合税制模式的呼声一直不断。 一、 《中华人民共和国个人所得税法》对个人的所有权分类和用途 (一) 税收征管中的所得分类 在新中国成立后的前30年, 由于我国国民的收入水平普遍不高, 国家一直未开征个人所得税。我国1980年颁布的第一部《个人所得税法》将个人所得分为6类, 分别是: (1) 工资、薪金所得; (2) 劳务报酬所得; (3) 特许权使用费所得; (4) 利息、股息、红利所得; (5) 财产租赁所得; (6) 其他所得。第 (1) 类所得为经常、连续、稳定所得, 适用超额累进税率, 税率为5%至45%。第 (2) 至 (6) 类所得适用比例税率, 税率为20%。这一规定奠定了我国《个人所得税法》个人所得分类的基本格局。该法所确定的纳税主体, 既包括在我国境内工作的外籍人员, 也包括我国公民。但由于我国公民当时收入普遍较低, 因而实际的纳税主体主要是在我国境内工作的外籍人员。 1986年国务院颁布的《个人收入调节税暂行条例》将个人收入 (所得) 分为8类: (1) 工资、薪金收入; (2) 承包、转包收入; (3) 劳务报酬收入; (4) 财产租赁收入; (5) 专利权的转让、专利实施许可和非专利技术的提供、转让取得的收入; (6) 投稿、翻译取得的收入; (7) 利息、股息、红利收入; (8) 其他收入。第 (1) 至 (4) 项收入, 合并为综合收入, 按照20%至60%的五级超倍累进税率征收个人收入调节税。第 (5) 至 (7) 项收入则适用20%的比例税率。这实际上实施的是分类与综合相结合的个人所得税制模式。但与该条例并行的《城乡个体工商业户所得税暂行条例》 (1986) 则实行综合税制模式, 应纳税所得额按照7%至60%的十级超额累进所得税税率计算征收。 1993年, 前述“一法两条例”合并为新的《个人所得税法》, 扩大了税基, 增加了应税项目, 使所得分为以下11类所得并实施至2018年9月: (1) 工资、薪金所得; (2) 个体工商户的生产、经营所得; (3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得; (4) 劳务报酬所得; (5) 稿酬所得; (6) 特许权使用费所得; (7) 利息、股息、红利所得; (8) 财产租赁所得; (9) 财产转让所得; (10) 偶然所得; (11) 其他所得。其中, 第 (9) (10) 项所得为新增的项目。 2018年修订的《个人所得税法》改革和完善了个人所得的分类, 将个人所得分为9类: (1) 工资、薪金所得; (2) 劳务报酬所得; (3) 稿酬所得; (4) 特许权使用费所得; (5) 经营所得; (6) 利息、股息、红利所得; (7) 财产租赁所得; (8) 财产转让所得; (9) 偶然所得。其中, 前4项为劳动性所得, 纳入综合征税范围, 适用统一的超额累进税率, 因此这4项也被称为“综合所得”。原《个人所得税法》中的“个体工商户的生产、经营所得”被调整为“经营所得”, “对企事业单位的承包经营、承租经营所得”则根据具体情况分别被并入了综合所得或者经营所得;同时, 为了更好地落实税收法定原则, 原兜底条款——“其他所得”被删除了。 (二) 在我国社会经济政策层面,我国的所得的税收征管主要分为3. 我国《个人所得税法》上的个人所得分类的主要目的有三个方面。一是便于源泉控制。虽然无论所得如何分类, 无论何种类型的所得, 扣缴义务人在向个人支付时, 都应代扣代缴个人所得税。在代扣代缴了该项个人所得税之后, 个人就完成了该项纳税义务, 而无需再与其他所得合并纳税。这便利了扣缴义务人的扣缴, 计算起来也较为简便。二是为了扩大财政收入。这是因为, 除了工资、薪金所得和经营所得外, 其他7种类型的所得都适用20%的比例税率, 这种税率设计有利于筹集小额、分散的所得。例如, 一名实习生2018年9月份一个月的实习补贴是3500元, 如果按照工资、薪金所得纳税, 则应缴税款为0;但如果按照劳务报酬所得纳税, 则应缴税款则为540元。此外, 不同类型的所得之间以及同一类型的所得内部, 各自分别计税, 相互之间盈亏不相抵扣, 只要收入大于成本时就要缴纳一次所得税, 而当成本