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不同优惠手段的会税处理探析 1 增值税法上确认的销售收入不一 买一送一的结合销售是一种常见的销售形式之一。虽然类似于限留式销售，但对在线和礼品的会计和税务处理也感到困惑。下面就此举例说明这一特殊销售的会税处理。 例1:某服装零售企业 (增值税一般纳税人) 五一期间搞商品促销活动, 用买一赠一的方式销售本企业的商品, 规定以每套1 500元 (不含增值税, 下同) 的价格购买一套A西服, 可赠送一件B衬衣。A西服的正常销售价格为每套1 500元, B衬衣的正常销售价格为每件300元, A西服的进价为每套1 000元, B衬衣的进价为每件100元。当期该服装企业组合销售西服衬衣100套, 收入150 000元, 针对此销售业务进行会计及税务处理。 上例中, 会计上应确认商品销售总收入150 000元, 参照企业所得税法规定, 应将总的销售金额按A西服和B衬衣的公允价值的比例来分摊确认各自的销售收入, 因此, A西服应确认销售收入=150 000×1 500/ (1 500+300) =125 000 (元) , B衬衣应确认销售收入=150 000×300/ (1500+300) =25 000 (元) 。但是, 增值税法上确认的销售收入并非与会计和所得税法上确认的销售收入完全一致。下面假定不同情况予以说明。 假定一:买一赠一是主管税务机关认可的降价销售。 这种情况是指降价金额适度, 且能够在出库单、开票方面体现出来, 实际上是捆绑降价销售。在这种情况下, 会计上确认的收入与所得税及增值税法上确认的收入是完全一致的。相关的会计与税务处理如下: A西服和B衬衣合计应确认销售收入150 000元, 按各自售价的比例来分摊确定的A西服的销售收入为125 000元, B衬衣的销售收入为25 000元。相应地, 销售A西服的增值税销项税额=125 000×17%=21 250 (元) , B衬衣的增值税销项税额=25 000×17%=4 250 (元) , 合计应纳增值税销项税额=150 000×17%=25 500 (元) 。当期A西服的销售成本=1 000×100=100 000 (元) , 当期B衬衣的销售成本=100×100=10 000 (元) , 当期实收销售金额=150 000× (1+17%) =150 000+25 500=175 500 (元) 。 相关会计分录为: 假定二:主管税务机关认定该买一赠一的价格明显偏低且无正当理由。 在这种情况下, 买一赠一不应看作为捆绑降价销售, 此时, 会计上确认的收入与所得税法上确认的收入仍然一致, 但与增值税法上确认的收入不一致。会计上确认的A西服的销售收入为125 000元, B衬衣的销售收入为25 000元。而增值税法上确认A西服的销售收入为150 000元, B衬衣为对外无偿赠送, 应视同销售确认收入30 000 (300×100) 元。相应地, 销售A西服应纳的增值税销项税额=150 000×17%=25 500 (元) , B衬衣应纳的增值税销项税额=30 000×17%=5 100 (元) , 合计应纳增值税销项税额= (150 000+30 000) ×17%=180 000×17%=30 600 (元) 。由于B衬衣的增值税销项税并没有转嫁给受赠方, 无法收回, 故应计入销售费用。当期A西服的销售成本为100 000元, B衬衣的销售成本为10 000元。当期实收销售金额=150 000× (1+17%) =175 500 (元) 。 相关会计分录为: 通过对上面两种假定情况的比较, 我们可以看出, 在这两种情况下, 会计确认收入相同, 实收销售金额相同, 但是, 计算的增值税销项税额不同, 销售毛利也不同。显然, 第一种情况下计算的销售毛利比第二种情况下计算的销售毛利多5 100元 2 返还现金的销售 返还现金方式进行销售也是一种促销手段, 但是在实际当中并不是直接返还现金, 而是以赠送现金抵用券来代替返还现金, 其实质是一样的。由于这种促销形式涉及返现, 因此对顾客是很有吸引力的。下面举例说明这一销售形式的会计与税务处理。 例2:参引例1, 某服装零售企业 (增值税一般纳税人) 五一期间搞商品促销活动, 用返还现金的方式销售本企业的商品, 规定以每套1 500元 (不含增值税, 下同) 的价格购买一套A西服, 可返还现金100元。A西服的正常销售价格为每套1 500元, 进价为每套1 000元。当期共销售A西服100套。针对此业务假定不同情形进行会计与税务处理 假定一:返还现金不开具红字增值税专用发票。 在这种情况下, 返还的现金应作为销售费用处理, 当期A西服的销售费用=100×100=10 000 (元) , 当期销售A西服应确认收入150 000元, 应纳