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价值链会计系统设计的理论与实践 1 企业价值链管理的具体涵义 在中国，著名的会计教授闫大五首先提出了价值计算的概念。阎教授等于2003年1月在《中国财经报》上, 以《建立“价值链会计”的新思考》为题首次提出了价值链会计的基本概念、框架体系。所谓价值链会计, 是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究, 具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息, 实施对企业价值链的控制和管理, 保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转, 从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。 阎达五等研究了构建价值链会计理论框架的思路问题。他们认为, 构建价值链会计的理论框架的基本思路是, 以强化价值链管理为主线, 分为空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上, 把原来以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体, 把原来以货币为计量手段的会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上, 应用信息技术, 以会计实时控制为核心, 以管理过程的时间序列为依据, 分别以事前管理的统筹、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 2 《董事会》的设计 2.1 会计要素的确认。在动态的时点基础上, 价值链会计是一种实时会计, 即利用现代化技术, 使交易和事项在发生时即可以记录、处理和报告的会计系统。可见, 价值链会计要求财务信息同步反映业务情况, 因此它的确认和计量必须建立在动态的时点基础上, 超出了现行会计以会计期间的划分来进行会计要素的确认和计量。所以价值链会计系统采用包括联机、联网和人工录入的多元确认方式, 取代传统会计通过原始凭证编制记账凭证的单一形式, 这样既能保证财务信息及时流转, 还能保证信息需求者获得相关的基础文件资料。在价值链会计模式下, 每笔经济业务都以单元价值链为中心, 按照“有借必有贷, 借贷必相等”的记账原则, 将发生金额记录到相应账户中。 2.2 设置人力资源类科目 由于价值链会计是以知识经济为背景, 将人力资源视作企业最宝贵的财富, 充分认识到了人力资源在企业发展中起到的举足轻重的作用, 因此除了继续使用原有会计科目外, 还需要设置人力资源类科目对其进行核算。 增设“人力资产费用”科目。该科目属于资产类科目, 用于核算企业为了取得、开发、替代以及管理人力资源所发生的支出人力资本产权及其摊销情况, 应按姓名和取得成本、开发成本、替代成本、组织管理成本等设明细科目。 增设“人力资产”科目。该科目属于资产类科目, 用于核算企业所拥有或控制的可能向企业流入未来经济利益的人力资源的价值。因录用职工、资产重估等使人力资产增值时, 借记本科目;因职工离开企业、资产重估等使人力资产减值时, 贷记本科目。 2.3 原始凭证与经济业务的配合 目前的原始会计凭证主要通过对经济活动最初的确认与记录, 发挥经济事件事后证明性的作用。原始凭证应与资金流、信息流和实物流紧密相连, 因此, 原始凭证上应该与经济业务紧密相连, 实现管理的功能。具体做法如下:对于那些与单元价值链的经济行为无关或者不便于与具体行为联系的传统会计的凭证, 可以继续沿用;对于那些直接与单元价值链的产出和成本相关的原始凭证, 应该在编码上特别注意, 凭证的编码与单元价值链的行为产生互动, 便于及时调用查阅和分析。 2.4 资产表面质量 价值链会计财务报告利用计算机储存量大这一特点, 充分扩大了会计主表、附表、附注的信息容量, 更加全面地反映企业的财务状况和经营成果。在三张主表的内容上, 资产负债表中资产部分增加人力资产以及其他无形资产项目, 权益部分增加人力资本、未分配利润项目。利润表中在费用类下增设人力资产费用。在报表的附表和附注方面, 扩大披露的范围, 着重增加反映未来财务状况的前瞻性非财务业绩衡量指标, 比如客户满意度、产品质量、人力资源的组成结构、核心人员的管理能力及技术背景、创新能力和创新成果、人力资源的投入及其利用情况和贡献等信息。可见, 价值链会计财务报告具有完整性, 可提供信息使用者想了解的、并且企业也愿意提供的一切信息。 3 《价值链》的使用和问题解决 3.1 形态不健全,信息技术落后。在技术方面仍 随着价值链会计理论研究的不断深入, 价值链会计理论逐步应用于企业的各类决策之中。但是, 与理论研究相比, 价值链会计的应用研究逊色不少。形成这种状况的原因, 一方面是由于价值链会计的理论研究刚刚起步, 另一方面由于我国经济管理水平落后, 价值链管理思想还不具备大面积推广的条件, 这就限制了价值链会计的发展和应用。 从技术方面来说, 价值链会计的实施必须有待于信息技术的普及、完善。只有网络更广泛地成为社会组织形式时, 才能真正实现企业间的高效率合作, 才能及