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内部审计职能的文献综述 内部审计作为内部控制的重要组成部分，在监督和管理公司方面发挥着非常重要的作用。根据注册会计师审计等教材里对内部审计的定义,内部审计是指“部门或单位内部的审计机构和审计人员,按照国家相关法规等标准,采用专门的程序和方法,对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核,检查其合法性、合规性和效益性,并提出建议和意见,以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动”。根据国际内部审计协会(IIA)(2007)的定义,内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动,它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果,以帮助实现组织目标”。从以上的定义可以看出,内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动,促进企业整体效益提高。本文总结了近期关于内部审计的相关国内外文献,并从内部审计职能的定位、内部审计职能的内容、内部审计职能的实施途径和影响内部审计职能发挥的因素四个方面就如何发挥内部审计职能进行讨论,以期为目前内部审计的实施提供借鉴。 一、 公司财务管理的目标是满足三大层次的需求,符合三 Hermanson(2002)认为内部审计机构应该采用隶属于董事会,向审计委员会报告这种结构,才最有利于改善治理,才能使内部审计成为治理结构的一部分。王光远(2006)认为内部审计可以视为一种公司治理机制,内部审计在公司治理中发挥作用的前提是,要进入股东、董事会和高管层等较高层级。安永会计师事务所2008年对全球内部审计作了调查,结果表明内部审计主要是为了达到企业利益相关者的预期,也就是内部审计不再是仅仅满足管理层管理的需求,而是要满足广大利益相关者的要求。 胡继荣(2009)认为内部审计主要是满足董事会(审计委员会)、高级管理层、运营层这三个不同层次需要,以实现服务价值的最大化。因此,内部审计机构的监督职能应该定位于作为董事会的伙伴,一个特殊而且实力强劲的合伙人,它通过评价企业的经营、运作过程,改进企业的管理,优化企业的目标,成为风险管理的能手和审计委员会的延伸(Singer,2009),服务于企业各个层次,也即广大的利益相关者,对组织成员受托责任的全面有效履行情况进行鉴证与咨询。 二、 内部审计职能包括 (一) 我国内部审计职能 审计财务报表信息的合法性和公允性是内部审计的首要且最为主要的职能。贺颖奇和陈佳俊(2006)研究表明,对财务报表的合法性与公允性的审核是我国内部审计职能最为首要的内容。Schneider and Wilner(1990)发现内部审计与外部审计对于企业财务报告的违规具有抑制作用。Asare等(2008)发现内部审计师对管理层进行错报的动机很敏感,当他们发现管理层存在此动机时,就会增加工作时间。Beasley等(2000)通过对美国证券交易所的公司进行调查发现,被美国证券管理委员会起诉存在会计欺诈的公司一般都没有设置内部审计部门。 (二) 风险管理视角下的内部审计研究 对企业经营运作、风险管理与控制情况的审核,应该是内部审计职能重点发展的方向。Balley等(2006)的研究表明,未来的内部审计将成为一种风险评估、管理和控制机制,内部审计的重点工作领域将从过去对控制的适当性及有效性进行独立验证,发展为对企业整体的管理控制和治理监督。内部审计担当审计委员会的眼睛和耳朵,是企业经营的参与合作者,同时对企业的风险管理起到支持和鉴证的作用。内部审计被看作是风险管理的能手以及审计委员会职能的延伸(Steven Singer,2009)。安永2008年对全球内部审计进行调查,该调查涉及35个不同国家的348个内部审计人员。12%被调查对象认为,内部审计应该全部关注财务报告的控制,与2007年的36%相比有明显的下降,未来对该领域的控制主要是审核管理层是否具有相关的控制和文档,并对重大风险环节进行测试。Felix等(2001)和Prawitt等(2009)研究发现,如果企业运用高质量的内部审计,则外部审计收费就会减少,原因是如果企业具有质量高的内部控制,则其控制风险就会低,审计人员实施的实质性测试就可以减少,因此审计的成本就会降低,审计收费也会减少。耿建新等(2006)认为,单设内部审计部门的IPO公司在上市之后治理效果好于未单设内部审计部门的公司,主要体现在公司承担风险的能力(资产负债率)、是否出现亏损、是否违规以及审计意见等方面。胡继荣(2009)认为内部审计的实施应该采用风险导向模式。 三、 内部审计职能的实施 (一) 审计委员会设置在监事下 Ahlawat和Lowe(2004)认为,如果内部审计由内部审计机构实施的话,他们在作决策时,一般会考虑维护管理层的利益。而另一方面,内部审计由内部审计机构实施的好处主要表现在内部审计人员对于企业的日常经营活