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产品成本计算中的生产费用分配 如何在生产成本的基础上将生产成本分配给完成产品，即生产成本的纵向分配，是产品成本计算中的一个重要而复杂问题。企业应当根据在产品数量多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小及定额管理基础的好坏等具体条件, 选择既合理又简便的分配方法, 在完工产品和在产品之间进行分配, 分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。 一、 生产成本包括在完成产品和产品之间的分配中 常用的分配方法有以下六种: (一) 在产品中计算成本法 1. 基本内容 将每月发生的生产费用, 全部由完工产品负担, 不计算在产品成本。 2. 范围 适用于各月末在产品数量很小的产品。 3. 解释 因为各月末在产品很小, 则月初、月末在产品费用就少, 而且, 月初在产品与月末在产品费用相抵后的差额就更小。 (二) 基于固定成本的产品计算成本 1. 基本内容 以上年12月份实地盘点的在产品数量, 来计算确定月末在产品, 以此作为本年度各月固定的在产品成本。 2. 范围 适用于各月末在产品数量较小;或虽在产品数量较大, 但各月之间变化不大的产品。 3. 产品费用相抵效果 (1) 因数量较小或较大, 则应计算在产品成本, 否则会影响成本的真实性; (2) 因数量较小, 月初、月末在产品费用相抵后的差额就很小, 因而对完工产品成本影响不大;因在产品数量较大, 但由于各月在产品数量变化不大, 这样月初、月末在产品费用相抵后的差额仍很小, 对完工产品成本影响也不大。 (三) 根据原产品成本计算公式 1. 基本内容 在产品只计算分摊所耗原材料费用, 其他加工费用全部由完工产品负担。 2. 范围 适用于各月末在产品数量较大和数量变化较大, 并且原材料在产品成本中所占比重较大的产品。 3. 加工费用比重小 (1) 由于各月末在产品数量较大, 并且数量变化较大, 因此, 必须计算月末在产品成本; (2) 由于产品中原材料费用比重较大, 但加工费用比重较小, 这样月初、月末在产品中的加工费用相抵后的差额较小, 可简化。 例:某产品原材料于生产开始时一次投入, 月末完工产品450件, 月末在产品50件, 其他资料如下: 10000÷ (450+50) =20元 (四) 产量比率法 1. 按产品成本分配利用 根据在产品数量按其完工程度折合为约当产量, 然后将该种产品应负担的生产费用, 按完工产品产量和在产品约当产量比例进行分配, 计算确定完工产品和在产品成本。 这种方法适用于月末在产品数量和数量变化较大, 并且产品成本中各项目费用比重基本一致的产品。 2. 产品成本的计算 (1) 由于各月末在产品数量较大, 并且数量变化也较大, 因而必须计算月末在产品成本; (2) 再由于产品成本中原材料与加工费所占比重相差不多, 因而必须计算产品成本中的各项目中的费用。 3. 约当产量法。在具体的条件下,应将产品数量分 分配率= (月初在产品费用+本月生产费用) ÷ (完工产品产量+月末在产品约当产量) 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 采用上述基本公式计算时, 应按成本项目分别计算完工产品与月末在产品成本。在计算过程中, 对于在产品约当产量的确定应注意以下两点: 第一、如果原材料是生产开始时一次投入, 在分配原材料费用时, 在产品数量不需要折合为约当产量;但如果原材料是随生产进度陆续投入, 则在产品数量应折合为约当产量进行分配。 第二、在分配加工费用 (包括燃料及动力、工资及福利费、制造费用等) 时, 应将在产品数量折合为约当产量进行分配。 例:某产品原材料于生产开始时一次投入, 本月完工产品420件, 月末在产品80件, 完工率为50%, 其他资料如下:材料:40000÷ (420+80) =80 燃料:5520÷ (420+80×50%) =12 工资:4600÷ (420+80×50%) =10制造费用:4140÷ (420+80×50%) =9 在上述约当产量法的基本计算中可以看出, 在产品的完工程度的测定, 对产品成本计算的影响较大, 因此, 应采用科学的方法, 正确计算确定在产品的完工程度。完工程度的测定方法: A.分配原材料费用的在产品完工程度的测定方法 ⑴原材料属生产开始时一次投入, 在产品按其数量直接分配, 不用折算为约当产量。 ⑵原材料不是生产开始时一次投入, 也不随生产陆续进度投入, 即投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致, 其公式: 举例说明:某产品四道工序原材料定额消耗量及在产品数量如下: ⑶原材料不是生产开始时一次投入, 而是随生产陆续进度投入, 并且原材料投入程度与生产工时投入进度完全 (或基本) 一致, 则按加工费完工程度确定方法计算。其公式: 某工序在产品原材料完工率=[该工序单位产品原材料累计定额投入量÷单位产品定额消耗量]×