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会计监督的现状与对策

1会计监督概论

1.1单位内部监督与社会监督

为了确保信息的质量，防止信息的真实性，会计监控包括对信息的各种监管。狭义的会计信息监督是指会计机构和会计人员在会计核算过程中对本单位会计信息所实施的内部监督,是会计的基本职能之一。广义的会计监督则不仅包括会计机构和会计人员在会计核算过程中对本单位会计信息所实施的内部监督,还包括单位内部其他部门和人员(包括单位负责人)对会计信息进行的监督,以及投资者、债权人、政府有关部门(财政、税务、国家审计、人民银行、证券监管等部门)和其他利害关系人对单位会计信息进行的监督。会计监督的本质是会计信息质量的保证体系。会计监督是实施《会计法》唯一具体、有效的执业环节。从其范围说,它首先是内部监督但绝不仅限于内部监督,同时也具有外部监督和社会监督的性质。如《会计法》第十四条规定,“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的,当某单位会计人员依法拒绝接受外单位不真实、不合法的原始凭证时,该单位会计人员正是履行了其监督职权。无疑,该单位的会计监督就不只是内部会计监督而且具有外部会计监督的性质了,事实上是内部和外部监督的性质。

1.2关于会计人员在会计登记与其他会计事项的处理问题

现行《会计法》规定:“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。”值得注意的是,会计人员“实行会计监督”已超出本单位,与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”前后精神是一致的。在这个前提下,《会计法》指出:会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠J下,会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按规定有权自行处理的,应当及时处理。同时,《会计法》还明令:任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复(第五条),单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责(第二十八条),单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任,尚不构成犯罪的依法给予处分(第四十六条)。《中华人民共和国刑法》第二百五十四条同时严正规定:“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人,对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役。”由此可见,各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为,而是法律赋其权并受《会计法》保护。

2生产经营问题的表现及其原因

近年来,随着经济体制改革的不断深化,我国经济体制正处在转轨变型阶段,企业经济成份日趋多元化,资金渠道不断拓宽,部分资金活动呈现无秩序状态。经济领域法制建设滞后,经济监督弱化,由此发生一系列复杂经济现象和很不规范的经济行为,近年来税收、财务、物价大检查中查出的违纪金额一直呈上升趋势,违纪单位也逐年增多,经济犯罪方式多种多样;贪污挪用公款、侵吞国家资产、行贿受贿现象屡见不鲜;偷税漏税现象随处可见。这些现象的大量存在,既有现实的原因,也有历史的原因。笔者认为,会计监督不力的原因主要表现在以下几个方面:

2.1企业财务管理制度不健全

随着经济体制改革的不断深入,企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题,而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动,缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说,在企业的所有权尚未分离之前,会计人员兼有双重身份,他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务,同时又是企业管理者,随着国有企业的两权分离,会计隶属于企业,从而对企业的监督权自然就削弱了。另外,新的《会计法》虽已颁行,但是相关配套的法律法规却没有跟上。在前年因造假而在证券市场闹的纷纷扬扬的“宁广厦”事件,它的发生对证券市场产生了巨大冲击,严重损害了公众股东的利益,但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁,使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”,会计管理混乱。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。

2.2内审人员的监督行为受制度制约

我国企业内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制