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企业所得税纳税筹划管理及风险的防控方法研究

摘要：从企业所得税纳税筹划管理的实际情况来看，需要明确企业所得税具体的纳税筹划方案，应从多个角度制定并落实企业所得税纳税筹划风险防范措施。文章从纳税主体成立、筹资阶段、投资阶段、经营过程及产权重组阶段具体分析了企业所得税纳税筹划方法，并从经营、政策、法律及声誉四个角度探究了应对企业所得税纳税筹划风险的措施，希望能够为同行业工作者提供参考。

关键词：企业所得税；纳税筹划管理；风险防范

在不违反国家法律法规的前提下，纳税人针对企业组织结构以及财务管理等一系列经济业务或行为展开预先的涉税事项规划，并在所搭建的最大化企业价值战略框架下达到最大限度降低企业税收负担的最优化处理被称为纳税筹划。而纳税统筹方法存在诸多差异，尤其是在税收法规逐步改变的背景下更是处于持续更新与变化的状态。为此，就需要相关人员从纳税主体改造、分立与合并等多个角度展开筹划工作，并需要深入探析企业所得税纳税筹划管理风险，及时制定并落实相应的风险防范措施，从而为企业的可持续发展奠定坚实基础。

一、企业所得税纳税筹划方法

（一）基于税收优惠政策成立合理的纳税主体

第一，选择企业的设立地点。作为制定投资决策时需要重点考虑的关键内容，投资区域的选择决定了企业所享受到的税收政策。税收政策之间的差异使得企业税收成本存在着诸多不同，这就需要强调税收成本在投资决策中起到决定性作用的关键因素，建议优先将企业子公司设立在享受优惠税率的区域，其同样是有效提高企业集团整体收益的重要基础。

第二，确定企业的组织形式。个人独资企业与合伙企业并不适用于新企业所得税法，从纳税负担的角度分析，新建立企业可以将其形式确定为合伙企业或个人独资企业。相较合伙企业，公司制企业无论是在经营风险还是在法律责任方面均表现出了明显优势，这就要求企业需要在充分考虑到市场风险以及自身发展的前提下，确定企业最终所选择的组织形式。

第三，选择企业性质。小型微利企业若符合新企业所得税法的相关法律法规，则依照20%的税率征收企业的所得税。对于重点扶持的以高新技术发展为核心的企业，则按照15%的税率征收企业所得税。这就需要企业根据自身的实力以及主营业务，明确企业性质。

（二）筹资阶段的纳税筹划

第一，保证融资结构选择的合理性。对于企业筹资决策来说，考虑企业资金需求量的同时，需要深入分析企业筹资耗费的成本。除资本金以外，负债是企业资金的主要来源，包含了长期与短期两种形式，而长期负债与资本之间的关系被称为资本结构。发行股票若从资金风险与利息负担的角度进行分析属于权益资本的一种，其优势主要在于具有较小的风险与稳定性，而缺陷则在于股息作为成本，需要抽出企业的税后利润支付，并需要征缴一定比例的个人所得税。无论是借款还是发行债券均属于扩大借入资金的一种方案，其中的利息为借入资金的成本，税前列支的特点使得其具备资金成本抵税的优势，缺点则在于一旦到期必须还本付息，这就使得企业在资不抵债的情况下面临破产清算，整体风险相对较大。而负债比例越高，对应额度也就越大，从而产生了较为明显的节税效果。若发现负债比率在未超出设定的界限的情况下，则贷款所支付借款利息的增加可列入投资期间费用的节省环节，减少所得税的支出。

第二，经营租赁。租赁的优势主要在于能够避免由于机械设备长期持有。而增大其自身的成本负担与相应的经营风险。同时，支付租金的方式在经营活动中起到了冲减企业利润的作用，进一步减轻税收负担。出租人与承租人所属的利益集团相同，则采取租赁方案能够使得分体利润以租金的形式进行转移。同一利益集团中若某个企业出于对某种税收目的的考虑，将部分具有盈利性较强特点的项目或设备租赁给另一家企业，但租金的收取量却较少，这将使得所属的利益集团享受更多税收优惠。

（三）投资过程中的纳税筹划

第一，投资对象之间所产生的差异。直接与间接是投资的两种形式，直接投资需要基于税收政策确保项目选择的准确性，享受到来自税收政策的企业所得税优惠条件。如，集成電路企业、动漫企业等均享受税收优惠。间接投资主要是在债权投资与股权投资方面所产生的差异基于国债利息收入能够免征部分的企业所得税。

第二，筹划长期股权投资核算方法。作为企业需要基于会计准则选择使用成本法或权益法核算长期股权投资。若确定选择成本法，则在实现投资收益但投资未能收到前，对于投资企业来说，其设立的投资收益账户并不能将其已经实现的投资收益完全反映。若选择使用权益法，则无论是否收到了投资收益均通过投资收益的账户予以反映。针对选择使用权益法进行核算的企业，可进行部分企业所得税筹划，可由投资企业对投资公司进行控制或施加影响，要求不对利润进行分配或少分配理论投资方使用的利润分配方案，能够享受到一定的延迟纳税优惠。

（四）经营过程中的筹划

第一，折旧固定资产。从理论角度进行分析折旧固定资产被纳入到生产成本