我国现阶段增值税减税对制造业的影响.docxVIP

我国现阶段增值税减税对制造业的影响

一、增值税的概念

1.增值税的定义。增值税是指在商品经济发展到一定阶段后，由于社会化大生产的需求而产生的，其实质是对进口货物或境内销售的货物，在国内进行加工或维修时所产生的增值部分征税。从纳税原则的角度来看，增值税是一种价外税，即增值税是消费者所负担的一种价外税，而非生产者的生产成本。在生产专业化发展的大环境下，如果继续按全额征税的话，可能会造成重复征税的问题、增加企业生产成本、税收不稳定等一系列问题，而增值税是仅对增加的价值来征税，而不是对原来的价值进行征税，这样就可以避免重复征税。所以，增值税的出现是社会发展的必然要求。增值税是对增值额进行计征的一种税，增值额分为理论增值额和法定增值额两种。

2.增值税的特点。增值税具有以下特征：第一，增值税征税范围广，税收来源多，应税产品种类多，每年征收的增值税额变动小，凡从事商品生产、提供劳务和劳务等应税活动并且产生增值的单位和个人，均须依法缴增值税；第二，增值税实行逐项征收，在生产、批发、零售、进口等各个环节都要征收增值税，其抵扣链条完备，税收延续性很强；第三，增值税仅针对销售收入的增值部分纳税，从而避免了与营业税相同的问题即重复征税；第四，增值税是一种价外税，其特征是税制中立，能有效降低税源对市场的干扰，减少增值税对经济发展的影响；第五，同一销售商品的税收负担相同，不会因为税收而产生最后的税收负担会受到多个环节的影响。

3.减税定义及其分类。税收减免，是指根据国家一定时期的经济发展情况，对生产经营活动中的某些特殊情况，以及对符合条件的纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的规定。税收减免在各个时期都有其鲜明的时代特征，在2008年金融危机后，税收减免只是单纯地为公司减轻税收负担。直到2018年末，国家出台了“减税降费”政策，将“减税”推向了一个新的高度，这一步的减税并不是为了降低企业和个人的税收，更多的是针对经济发展实际情况，对其他方面进行“结构性减税”。“结构性减税”并不仅仅是为了降低税收负担，更是为整个国家的经济做出“结构性”的调整，是一种具有导向性和选择性的政策，在减税的同时也要对不合理的收费进行清理，这就意味着我们的财政制度在持续地推进，政府的管理制度也在不断完善。

按照税收减免的方法和途径，可以将其划分为“税基式”“税率式”和“税额式”。①税基式减免。税基式减税是指通过减少税收基础而达到减免税的目的。增值税是以法定增值额为基础的，但是，由于各环节的生产经营者在生产、经营中所增加的价值不能被有效准确地计量，因此，增值税采取了扣除的方式，纳税人按某一期间的销售额计算增值税销项税额，并凭购进货物时收到的增值税专用发票（普票不可抵扣进项税额）抵扣进项税额，差额即为纳税人应纳税额。目前，我国的增值税税收优惠政策主要包含但不限于：第一，对其他个人按期纳税和按次纳税分别设定了征收起点，对小规模纳税人设定了起征点为每月销售金额150，000元。第二，在出售金融产品时，如果企业本年的收支平衡为负数，则可以在结转到下一期纳税。②税率式减免。税率式减税是指通过直接调低税率来达到减免税的目的。2017年之前，增值税普通纳税人实行四级（不含零）税率，2017年第2次修改后的《增值税暂行条例》简化了增值税普通纳税人的13%。在2018年、2019年，这三个阶段的税收优惠都是在税率型减税的基础上进行的。税率式减税的另外一种方法是零税率，即对某一环节的征税对象实行零税率，不但可以免除该环节的应税收入，而且还可以退还其所包含的税款。增值税的出口免税和减税政策、在我国境内的单位和个人以及在国务院指定的范围内从事非物质活动（特别是国际运输、航空运输等），均实行增值税零税率。③税额式减免。税额式减税是指在减税的基础上，对纳税人应缴纳的增值税进行减免。增值税税额式优惠适用的范围比较广泛，主要有：第一，免征增值税。免税是指在不返还所购买的应税货物时，可以免征所有应税货物所含的税费。对有本纳税期间内出现经营困难的纳税人和产业实行免税优惠，例如对残疾人提供劳务服务和出售商品、农业生产者销售自产农产品时，对他们获取的利润给予减税政策，对养老院孤儿院等社会公益性服务机构给予免税优惠等。第二，实行增值税即征即退的增值税，先征再退。所谓“即征即退”，是指税务机关在纳税时将其部分或全部税款退还给纳税人，而“先征后退”则是在税收机关对其进行了纳税申报后，由税务机关或财政部门对其进行部分或全部的退税或返还。目前我国共对三种行业实行增值税即征即退的政策，包括一般纳税人为提供的管道运输业务、纳税人销售其自主研发的软件产品、融资租赁公司提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对企业实际税负超过3%的部分，应按规定征收并退还；税额式减税与前面两种税收优惠相比，可以直接降低纳税