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民间审计委托关系重构之文献综述 张宏波 (西南财经大学会计学院) 【摘要 】随着社会经济的高速发展，原先的审计三方委托审计关系 题，但招标过程中投标人数过多，义带来J，以低_r审汁成本报价 逐渐显现出其缺陷，一股独大的现象在我国的企业中普遍存在，作 来中标的新问题。 为独立第三方的审计师其独立性受到很大的威胁。文章正是站在 二 、文献评述 审计师独立性的角度对审计委托 关系重构做了一个综述，提 出自 国内外 目前对审计委托关系币构～卜要是打破原先的 力结‘ 己的建议 ，有利于我们更好的去研究审计委托关系的构造。 构，试 图在委托方和被委托方之 问在插入一个独市的第 办 (政府 【关键词】委托关系，独立性，重构 机构、社会中介等)，以求增强审汁师的独立性。的确，这种 儿结 构使审计师的独立性大大的增强，但足在独 性增强的1．-j时我们 一 、 审计委托关系的历史变迁 也应该注意到由此带来的新问题。 (一)西方审计委托关系的发展过程 (一一)费用的结算 问题 。四方审计关系必然涉及独、第 干¨ 民间审计是随着资本主义的发展而发展起来的，企业所有权 事务所审计费用确定的问题。中介机构如何确定合理的审计费刖 和经营权相分离，食 k的所有者不参与企业的经营，便需要一个独 以及中介机构的代理费用，尤其是社会中介机构，如保险机构，如 立的第j方即注册会计师，客观的对 、I经营者的委托经济责任 何确定收取年报审计保费的费率以及保额， 合理确定支付书务 的履行情况实施评价。此时建立起来的审计委托关系主要涉及_二 所 的审计费用 ，这是 四方审计委托关系架构没有被实务采川的币 方： 业股东、企、管理层和注册会计师。但是随着审计理论和实 要 素 。 践的发展，特别是安然等重大事件的发生，使这种三角关系的弊端 (二)年报披露时间的延误。四方审计天系，尤其足曲方的财 逐渐凸显 来。由于公司治理结构的不完善，公司内部出现 “一股 务保险审计制度，保险中介收取的保费受审计帅IfI 审汁报 n勺 独大”的现象，大股东聘请企业的经理层，实际上造成了代理人和 类型而调整。这意味着在临近年报披露的时 段，id-@,…现fh于审 委托人集一人之身，严重影响了审计师的独立性。 计报告的类型不I导致保费收取的雨新界定，这是 个‘博弈n勺过 针对 方审计委托关系的局限性，西方学者有 以 几点改善 ， 其中若 出现沟通交流 问题，必然导致 能及时的}H具审汁报 意见：第一一，美国注册会计师协会、美国证券交易委员会等先后在 和延误被审计单位的年报的及时披露。 2O世纪60年代发表公告，规定各大公司的董事会下设审计委员 ()审计代理成本增加。审计关系天联方的增』JIJ必然带来Ⅲ 会，外部审讨 币审计 由审计委员会选定聘请，其参与公司经营责仟 计代理成本的增加，审计关系中承担中介关系的第 厅会收耳父 ‘ 的调查；第二，美国学者建议美国证券交易委员会成立一个分支 定的中介费用，在一定程度上加重了被审计单位的成奉费J 审汁 机构 一外部审计服务部，通过管理审计招投标来决定审计合约，选 委托关系四元结构虽然大大提高了审汁师的独 性，但足也带来 择管理当局以外的人代表公众的利益；第i，实行财务报表保险制 了新的审计 问题，使理论 卜的架构很难在审计实务中得到延用，这 度。美国纽约大学的罗思教授为代表的财务报表保险制度影响最 也是中外注会审计一直沿_}十j三方审计委托_关系架构的重要 。 大。 、Ik的委托人通过给企业财务报表投保的形式支付保险费用 三、总结 给保险公司，保险公司通过聘请会计师事务所出