内部控制评估：文献综述和未来研究方向.pdfVIP

- A 内部控制评估：文献综述和未来研究方向 麦考瑞大学商学院会计系 郑卓如 南京审计学院国际审计学院 郑石桥 摘【 要】内部控制评估是一个重要的理论和实务问题。针对内部控制评估的研究文献大致分为四个主题：内部控制判 断的一致性；内部控制评估绩效影响因素；内部控制缺陷认定影响因素；内部控制评估技术。文章在对相关文献进行综述的 基础上，提 出内部控制评估的未来研究方向。内部控制评估研究在方法和内容方面都需要扩展 ，从研究方法来看，在继续采 用实验法的同时，需要大力发展问卷调查、档案研究和案例研究；Me究内容来看，需要扩展权变因素的范围。 【关键词】内部控制判断一致性； 内部控制评估绩效； 内部控制缺陷认定； 实验研究法；权变因素 一 、 引育 赖程度是否会做出一致的判断呢?针对这个问题有不少 1938年美国爆发麦克森 ·罗宾斯公司破产事件，该 研究文献。从研究方法来看，基本上都是实验方法；从研 事件暴露了制定审计程序的必要性。1939年 10月，美国 究内容来看，有些研究不考虑权变因素，而有些研究则考 注册会计师协会(AICPA)发布第一号 《审计程序公告》， 虑权变因素的影响；从研究结论来看，有两类不同的结 在这个公告中，首次提出在财务报表审计中进行内部控 论，有些研究的结论是内部控制判断具有一致性，而另外 制评价。1991年，美国国会颁布 《联邦储蓄保险公司改善 一 些研究的结论则是内部控制判断不具有一致性。 法》，要求资产总额在 5亿美元以上的大银行必须评估并 (一)不考虑权变因素的影响 报告其内部控制有效性。同时，要求注册会计师对管理层 不考虑权变因素的影响，这些研究文献有两类不同 有关内部控制的声明进行验证。1993年。为了规范注册 的结论，有些研究的结论是内部控制判断具有一致性，而 会计师执行内部控制审核业务 ，AICPA发布了SSAE 另外一些研究的结论则是内部控制判断不具有一致性。 No．2《财务报告内部控制的审核》，内部控制评估成为独 Ashton(1974)用实验方法检验内部控制判断的一致 立的审核业务。2002年，美国国会通过 《萨班斯——奥克 性，这里的一致性包括两个方面：一是不同审计人员对同 斯利法案》，美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)于 一 内部控制评估结论的一致性；二是同一审计人员在不 2004年3月发布审计准则第2号 《与财务报表审计结合 同时期对同一内部控制评估结论的一致性。实验人员是 进行的财务报告内部控制审计》(2007年由第 5号准则 四个会计师事务所的56名审计人员，评估的内部控制系 取代第2号准则)，内部控制评估成为独立的审计业务。 统是工资支付，评估案例 32个。Ashton针对每个案例提 内部控制评估从财务报表审计的一部分，进而成为独立 出六个问题，并要求根据这六个问题，对每个企业的工资 的审核业务，最后发展到独立的审计业务，这是包括美国 系统内部控制可靠性做出评价。为了检验同一审计人员 在内的大多数国家内部控制评估的发展历程。 在不同时期对同一内部控制评估的一致性，Ashton将实 在内部控制的这个发展过程中，内部控制评估的地 验做了两次，相隔时间是6至 13周。研究结论是。不同审 位、保证水平甚至评估技术都发生了深刻的变化。然而， 计人员对同一案例的评估和同一审计人员在不同时期对 职业判断在内部控制评估中的重要地位并没有改变。正 同一案例的评估具有高度的一致性。后来。一些研究得出 如Mautz＆Mini(1966)所指出，由于 内部控制评估的复 的结论是 内部控制判断不具有一致性(Joyce，1976； 杂性，想对这个过程进行标准化是不可能的，但是，提出 Weber，1978))。为此，Ashton＆Brown(1980