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内部财务控制文献综述 ◆史志超 (西南财经大学会计学院 四川 成都 6111304) 摘【要】本人试着从国内外两大方面，从内部财务控制发展阶段、 阎达五教授 (2000)，提出双元控制主体架构下现代会计控制 控制手段、控制 内涵、控制机制及其相关的概念梳理 了近十年的 必须以“协调”作为会计控制的 目标，设计激励与约束并重的控制 财务控制文献。从而在理论上丰富中国企业内部财务控制研究， 思路和方法，并建立多层次的会计控制体制。汤谷 良 (2000)认 实践上指导企业提 高财务控制水平。 为：财务控制权是对公司的财务方针与利益的决定权，是公司控 【关键词】财务控制 财务委派 预算管理 制权的灵魂，认为控制权的概念有别于控股权，控股权只是一种 潜在的控制权。李心合 (2001)认为，企业控制权的核心是财务 控制权。白华、余国杰 (2004)认为：与资本价值运动相关的控制 一 国外内部财务控制文献综述 权都是财务控制权。伍中信 (2006)指出财务控制权 (剩余财权) (一)内部财务控制发展阶段 的配置应该是财权配置研究的核心内容。 国外内控分为三个阶段：即启蒙阶段、形成阶段、发展形成阶 (三)财务控制相关概念 段 。 何玉 (2009)以法国兴业银行职务舞弊案为例说明，为预防职 最早进行这方面研究的是美国的洛夫 (W．H．LOugh)。他在 务舞弊，保障内部控制机制的有效运行，必须建立健全内部审计 ((CorporateFinance))一书中，首先提出了企业财务除了筹资外， 机制。徐哲、潘志芳 (2008)的研究表明内部审计作为影响内部财 更应该对资本周转进行有效管理。[]但是，这一阶段，人们只是 务控制环境的主要因素，在实际执行中还存在独立性差、审计人 开始意识到在企业财务管理中控制的重要性，并没有内部财务控 员素质较低、审计范围过窄等问题。 制理论的正式提出。 佟成生等 (2011)认为，预算管理指对组织内部活动进行监督 1968年 ，P．T．Menzies在 文章 “Financialcontrolasan 和评价，并将绩效和报酬挂钩，起到控制组织行为的 目的。于增 AidtoManagement”中提出了内部财务控制的概念，他认为内部 彪 (2007)将预算管理在概念上分为成本费用预算、资金预算、全 财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事。 面预算管理，全面预算管理是学术焦点。罗晓文等 (2006)从内部 之后 ，PeterP．Schoderbek，RiehardA．Cosier，JohnC．Aplin三 控制的五大要素角度阐述了全面预算是内部控制的基础，指出内 位学者概括到：内部财务控制与财务计划是财务管理的重要手 部控制措施要靠全面预算来落实。朱元午 (2003)认为全面预算 段，计划在前，控制在后，控制是对计划实施情况的监督和修正。 管理是按照全局观念统一管理企业整个生产经营活动的控制方 20世纪 70年代以来 ，DonR．Hansen和MaryanneM．Mowen 式 指出随着企业规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出现势 财务委派制是指母公司为维护集团整体利益，强化对子公司 在必然：这一时期，民营企业内部财务控制体系的研究成了内部 经营管理活动的财务控制与监督，由母公司向子公司直接委派财 财务控制研究的核心内容，其理论主要集中在集权与分权的理论 务人员(总监)，并纳入母公司财务部门的人员编制。高言(1998) 研究与内部财务控制手段的研究上。 指出财务委派制有利于母公司强化对子公司或分公司的财务监 (二)内部财务控制手段 督。然而，邓春华 (2000)认为在 目