审计专业判断问题探讨.pdfVIP

要 自20 世纪 70 年代以来，审计判断的研究已经成为当今世界范围内审计研究 中最具活力的领域之一。如果说独立性是审计人员的灵魂，那么专业技能就是审 计工作的基石。专业技能的核心在于审计判断技能。只有通过审计判断，审计人 员才能以独立、客观、公正的身份，对财 报表发表专业性意见。审计判断贯穿 于审计工作全过程，在审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，审计判断 都起着举足轻重的作用。在审计报告意见段中，“我们认为”一词就表明它是一种 判断，审计人员也就成为一个职业判断者。审计判断的重要性使得其成为审计理 论界与实 界共同研究的焦点。特别是由于审计失败而导致的审计诉讼案件的频 发，使公众对审计人员的专业判断能力产生了严重的质疑。为了保证审计工作的 质量，对审计专业判断的相关问题进行系统研究显得尤为重要。 基于上述背景，笔者希望通过对审计专业判断的研究，试图提出一些设想， 以提高审计判断质量。本文总体研究思路就是围绕这个目的而展开。本文采用规 范法对相关问题进行分析。首先在吸收前人观点的基础之上， 述了审计专业判 断的概念，对审计专业判断的概念进行了重新界定，指出“审计专业判断是审计 人员进行审计决策时，运用其专业知识和经验，并依据有关标准，对客观审计事 项和主观审计行为进行估计、评价与选择的过程及结果”，指出审计专业判断不仅 仅是一种行为还是一种结果，明确了研究对象。然后进一步分析了审计专业判断 的特点，成因、研究审计判断的重要意义，以及审计专业判断研究的理论基础。 作为心理学和管理决策学的一个分支，审计专业判断当然离不开人、环境以及判 断对象，文章接着就从系统论的角度，提出了审计判断的三要素并分析了它们之 间的相互关系，指出了这三者共同构成了审计判断系统，三者之间是一种相互影 响，共同发展的依存关系。 既然审计专业判断对审计质量有着重大意义，那么我们应该如何提高审计判 断质量呢？在理 分析的支持下，第二部分进一步结合实 ，从审计判断人员、 审计判断任 以及审计判断环境这几个要素出发，分别分析了当前我国审计判断 存在的问题。造成我国现阶段审计判断水平不高的原因是多方面的：有判断主体 方面：审计人员准入门槛不高，继续教育制度落后；有判断客体方面：会计信息 质量严重失真、审计任 的日趋复杂；还有审计判断环境方面：事 所内部缺乏 有效的激励机制，内部质量复核流于形式，以及与注册会计师有关的法律体系有 待完善等。接下来，在提出问题的基础上，进一步有针对性的分析了问题产生的 1 原因。 最后，在原因分析的基础之上，提出了提高我国审计人员专业判断水平的设 想。包括在借鉴国外注册会计师考试制度的基础之上，提高注册会计师的准入门 槛、完善注册会计师的 续培训制度；以及提高会计信息质量从而降低注册会计 师发表不当意见的可能性；还有在事 所内部应该完善激励机制、完善三级复核 机制，充分发挥集体判断的优势；和外部环境层面应完善注册会计师法律体系， 适当加大注册会计师的法律责任。 本文力求概括审计专业判断的主要方面，当然，其中也必然存在疏漏之处， 希望本文能起到抛砖引玉的作用。随着理论界和实 界研究的深入，我国审计专 业判断水平必然有很大程度的改善。 【关键词】审计判断 审计风险 审计质量 2 Abstract The research on audit judgment has become one of the most dynamic fields in the research on audit all over the world since 20th century 70s. If independence is called an auditors soul, professional skills can be called the foundation of auditing work. The core of professional skills lies in skills of audit judgment. Only by audit judgme