公允价值运用中存在问题及对策探析.pdfVIP

要 随着市场经济和知识经济的发展，历史成本这一计量属性所提供的面向过去 成本、忽视未来价值的会计信息越来越不能及时和全面地反映经济环境的变化， 因此而遭受到越来越多的批评。世界范围的会计造假的频 发生也更加促使人们 思考和加快会计变革。在这种背景下，一种抛弃了成本计量观，更能反映会计个 体经济资源的计量属性应运而生，即公允价值。2006 年2 月15 日，我国在颁布新 的企业会计准则中，也已重新将公允价值引入作为会计计量属性之一。 目前，国内外会计界公允价值的应用问题研究已经逾越了对其在财务会计领 域应用合理性的讨 阶段，而将焦点集中于具体的技术操作层面。但是鉴于我国 独特的市场经济体制和特殊的历史文化背景，所以应当具体问题具体分析，以期 寻找到适合我国公允价值合理运用的道路。故本文首先陈 了公允价值的含义、 特性及其中的现值法；其次对公允价值应用现状及其在环境和技术方面存在的困 难进行分析；最后提出公允价值在我国运用的对策。 全文分为如下四个部分： 引言。概述选题背景与意义，对国内外有关公允价值的研究进行了综 ，说 明了本文的研究思路和研究方法，简要介绍了本文的基本框架。 第一章，公允价值的含义、特性及现值法概 。财政部在最新颁发的企业会 计准则中再次大力推广公允价值计量模式，可见，公允价值这一计量属性的运用 已成为我国未来会计计量的必然趋势。因此，在展开公允价值运用现状及存在问 题的探讨之前，有必要准确把握公允价值的相关概念及其本质特征。所以本章首 先解释了公允价值的含义；其次从公允价值的表现形式、计量对象和交易市场等 方面陈 了其特性及优势；再次，分析指出现值法是其中运用最为广泛的一种估 价技术，是公允价值计量的基础。 第二章，公允价值在我国运用现状及存在问题的原因分析。本章分为两个部 分，第一部分是公允价值在我国运用现状分析，第二部分是公允价值在我国运用 中存在问题的原因分析。首先，通过图表的形式列示新会计准则中对公允价值应 用的规定，并从中选取长期股权投资、投资性房地产等主要准则将之与旧准则进 行比较。新会计准则体系 鉴了国际会计准则中适合中国国情的内容，绝大部分 会计政策、方法与国际会计准则的要求是一致的。纵观新会计准则对公允价值应 用的规定，可以得出以下结 ：我国新颁布的企业会计准则对公允价值的应用采 取了适度和谨慎的态度，其适用范围比国际会计准则更窄、限制更严，而比旧准 则又更加灵活和适用。其次，由于不完备的内外部运行环境会在相当大的程度上 1 影响公允价值的合理运用，以及公允价值计量属性本身的非确定性、变动性和集 合性必然会带来指导实践上的困难，基于上述原因文章从公允价值运用存在的环 境约束和技术障碍两方面入手，分别阐 在我国运用过程中可能导致产生问题以 及所面临困境的原因。 第三章，公允价值在我国运用的对策。针对第二章阐 的现状及存在的问题 分析，本章就改善公允价值运用的环境和完善公允价值的确认途径提出完善公允 价值在我国运用的具体对策。首先，从公允价值运用的内外部运行环境和技术手 段入手，深入分析其运用难点及产生原因，并通过对策研究，有针对性地提出一 系列改善其运行环境的对策；其次，笔者在对谢诗芬老师提出的公允价值确认方 法四步骤的认可的基础上，分别从有可观察市价、无可观察市价以及现值技术下 的公允价值确认三方面进一步提出建议，以期完善公允价值的确认途径，并阐 相应需要采取的措施或注意的问题。 关键词：公允价值 计量属性 运用环境 确认途径 2 Abstract With the development of market economy and knowledge-based economy, the metric attribute--historical cost which provides cost-oriented past and ignores the future value accounting information, which can not reflect the changes of economical environmen