完善我国会计师事务所内部治理的建议.pdfVIP

要 当前，关于公司治理理论的文献资料众多、成果丰硕，可以说已经形成了一 个较完整的理论体系。国内外学者主要针对公司制企业进行研究，而对会计师事 务所的内部治理问题研究却比较少。会计师事务所服务于资本市场、服务于经济 发展，要对整个市场中的经济信息进行监督鉴证。在经济日益全球化的当今世界， 资本市场的健康发展需要高质量的审计报告，来对广大投资者、政府监管部门等 利益相关者提供真实可靠的信息，而完善的内部治理则是会计师事务所提供高质 量审计报告的基础。公司治理的重要性，已一再被资本市场发展中不断上演的企 业经营失败风险所证明，并成为世界资本市场的共识。但会计师事务所的治理问 题，却往往为人们所忽略。 内部治理作为会计师事务所执业风险防范和执业质量控制的机制保障，其科 学性和有效性直接影响到事务所的管理控制水平。如果缺乏科学完善的内部治理 ——机制不健全，管理不严格，就极易削弱事务所的风险防范能力，从而导致事 务所执业质量的失控，资本市场秩 和公众利益的维护也就无从谈起。国内外一 系列企业经营失败和审计失败的教训，都从一个侧面反映出会计师事务所内部治 理的至关重要性。从1980 年我国恢复注册会计师制度至今，会计师事务所的发展 只有短短的二十多年的时间。而在这二十多年的时间内，我国的会计师事务所还 经历了近二十年的 “挂靠”发展期，因此，会计师事务所真正成为独立承担法律 责任、自主经营、自担风险、自我约束及自我发展的社会中介机构也不过七八年 的时间，这同已有百余年历史的国际会计师事务所难以相提并论。随着我国会计 师事务所规模化发展的要求，内部治理问题已经成为事务所发展的一个 “瓶颈”。 鉴于此，本文试图对我国会计师事务所内部治理问题进行分析探讨，以期对今后 的研究提供一点借鉴。 本文主要采用规范研究的方法，按照问题——原因——对策的研究思路进行 阐述。文章主要分为三个部分：第一部分介绍了会计师事务所内部治理的相关概 及理 基础，分析了会计师事务所内部治理与一般公司内部治理的区别，并重 点阐述了完善的内部治理对于会计师事务所的意义；第二部分主要是分析我国现 阶段会计师事务所内部治理存在的问题及产生的原因。本文主要从风险责任承担、 股权结构、业务质量与风险控制、利益分配、激励与制衡机制等六个方面阐述了 我国会计师事务所在内部治理方面存在的问题。结合当前我国的法律环境、行业 环境以及事务所的发展历程，笔者认为产生上述问题的原因主要在于我国关于注 1 册会计师民事责任的相关法律法规不完善、注册会计师行业内的竞争激烈、脱钩 改制尚不彻底、我国会计师事务所发展历史较短等方面；第三部分是本文的重点， 主要是对我国会计师事务所内部治理中出现的问题提出相应的改进建议。文章认 为制定行之有效的章程 （合伙协议），合理分配事务所内部的风险责任，采用多元 化的股权设置方式，建立多层次的利益分配制度，强化会计师事务所业务质量与 风险控制、事务所管理和审计质量控制中的制衡机制以及会计师事务所激励机制 的策略，加强事务所文化建设等是当前完善我国会计师事务所内部治理的主要措 施。 会计师事务所内部治理建设是一项系统工程，是全世界当前面临的共同问题， 没有更多的现成经验可以借鉴。因此，要特别做好深入细致地调查研究，立足于 中国法律与文化的基础上，加强国外经验与实践的研究比较；加强对国内事务所 特别是在中国执业的国际四大会计师事务所内部治理和内部管理经验的研究比 较；深入研究借鉴国外先进的管理理 和理论，以及行业指导方面的组织模式和 运作机制。会计师事务所内部治理建设不可能一蹴而就，很多问题要在实践中发 现，在总结中解决，在积累中丰富，在丰富中提高，在提高中完善。 关键词：内部治理 风险责任 收益分配 业务质量控制 2 Abstract At present, the theory of corporate governance has documents and materials numerously, and the achievement is great. It can be said that a more intact theoretical system