我国企业财务报表列报模式改进初探——IASB／FASB财务报表列报修订意见的启示.pdfVIP

囊曩曩RlE理NDSO论FAC研 究 CO TING 我国企业财务报表列报模式改进初探 IASB／FASB财务报表列报修订意见的启示 广东水利电力职业技术学院 陈 锷 【摘 要】文章选取 了企业财务报表列报作为研究对象，提出了借鉴IASB／FASB财务报表列报的修订意见，改进和完善我国企业财务 报表的列报模式，以提高我国财务报表之间的内在一致性和关联性，确保财务报表提供会计信息的系统性和有用性。 关【键词】财务报表列报 ；启示； 改进 一 、 IASB／FASB财务报表列报的修订意见 (一)各财务报表内在结构不一致 企业财务报表是财务会计对外报告的主体和核心，如 我国的现金流量表是按 “经营活动”、“投资活动”、“筹 何使财务报表最为准确、有效地传递公司财务信息给使用 资活动”进行分类列报，而资产负债表是按资产 、负债和所 者，一直是国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准 有者权益分类列报，利润表则采用多步式结构按营业收入、 则委员会 【FASB)为之努力的一个方向。为协同应对2008 营业利润、利润总额、净利润和每股收益分别列报。由于各 年国际金融危机 ，近年来两大准则机构对财务报表列报提 种报表的列报口径不一致导致报表之间的关系松弛 ，不便 出了许多修订意见，其主要内容归纳如下： 于报表使用者进行横向分析。 1．财务报表列报修订的核心原则：项目分解性(Disag— (二)利润表列报存在不足 gregation)和内在一致性(Cohesivenesso项 目分解性要 我国利润表虽然采用了多步式结构。但并没有列报企 求主体应分解财务信息以说明其财务状况和经营业绩的组 业主营业务的经营业绩 ，因为主营业务的利润是企业可持 成；内在一致性要求同一报表上各项 目以及不同报表之间 续发展的核心，如果一家企业仅仅靠投资收益等偶然性的 的逻辑关系应保持清晰。 收益来维持利润。那么其发展的稳定性值得质疑。因此利润 2．修订意见提出将收益表和权益变动表合并为综合收 表有必要披露该项目信息。另外 ，利润表中的利润总额项目 益表，财务状况表取代资产负债表。财务状况表、综合收益 既包含了已经实现的利润也包含了未实现的利润，未实现 表、现金流量表统一按照规定的区块、种类等进行列报 ，共 的利润存在不确定性，但该信息没在利润表列报 ；同时，利 设业务区块 、筹资区块、所得税区块、终止经营区块等；业务 润表没有体现直接计入所有者权益的利得和损失。由于利 区块分为经营活动类和投资活动类 ；筹资区块分为债务筹 润表列报项 目设计存在的不足，报表使用者难以从利润表 资类和权益筹资类。 获取企业完整、准确经营成果的信息。 3．综合收益表应当列示当期的净利润和其他综合收益， (三)资产负债表列报存在不足 并允许主体在披露综合收益时可以选择单一报表列报模式 根据我国现行的会计准则，资产负债表的各项资产一 或两张报表列报模式。 般按其取得成本计价 ，当有迹象表明企业的固定资产、商 4．现金流量表应当采用直接法列报每一区块、每一种 誉、长期股权投资等长期资产存在减值。就应当以其可收回 类的现金流量，同时列示从经营利润到经营现金净流量的 金额计量。但是，当上述资产价值得以恢复甚至资产 “增值” 调节。 时。却不能以新的可收回金额重新来计量资产价值。这样的 修订后财务报表披露的信息能最大限度满足债权人 、 计量不利于真实反映企业资产状况，容易误导报表使用者。 投资者等报表使用者的分析决策需要。