从委托代理理论看我国税务代理机构风险的规避.pdfVIP

维普资讯 2008年第3期 福州大学学报(哲学社会科学版) No．3 2008 (总第85期) JOURNALOFFUZHOUUN1VE~ITY (PhilosophyandSocialSciences) SerialNo．85 从委托代理理论看我国税务代理机构风险的规避 谢夜香 (福州大学管理学院，福建福州 350108) 摘 要：随着我国市场经济体制改革的进一步深化，税务代理行业迎来了进一步发展的契机。税务代理机构如何做大做 强，风险的规避成为最具影响力的因素。从委托代理理论的角度看，税务代理机构可通过选择委托人和契约的 签订，规避纳税人、扣缴义务人与税务代理机构之间产生的风险；通过筛选代理人、优化契约设计、制定激励与惩 罚措施、建立后续培训机制、完善监督机制等，规避税务代理机构所有者与经理人员之间、经理人员与注册税务 师之间的委托代理关系产生的风险。 关键词：委托代理理论；税务代理机构；契约 ；风险 ；规避 中图分类号：F810．423 文献标识码：A 文章编号：1032—3321(20O8)03一(1043—05 我国税务代理业从20世纪80年代末开始起步 的界定 ，存在两种最具代表性的观点。一是认为 至今，经历了规模 由小到大、业务范围由窄变宽、职 风险是多种结果的不确定性或变动性。如美国经 能由单纯的涉税服务转变为具有涉税鉴证和涉税 济学家弗兰克 ·奈特，在 1921年所著的 《风险、不 服务双重职能的过程。截至2006年底，全国共有税 确定性和利润》中，就将风险定义为 “可测定的不 务师事务所3214家，取得注册税务师资格的人数 确定性”。著名经济学家威廉姆斯和海因斯也提 达到70066人，执业注册税务师2万多人，从业人 出 “风险是在一定条件下，一定时期 内可能产生 员近十万人。l但比起 日本、美国等发达国家，还存 结果的变动。”吴德庆、马月才认为 “风险是指一特 在事务所规模小、从业人员少、服务质量不高等缺 定策略所带来的结果的变动性的大小。或说风险 陷，税务代理业的发展任重而道远。我国税务代理 就是指决策结果的变动性。”嵋二是将风险界定 业从产生到发展，至始至终得到税务机关的大力扶 为发生损失的可能性。如美堪萨斯大学马克 ·赫 持，但是不可否认的是，近年来随着我国税收制度 斯切认为 “经济风险就是由于各种可能的结果及 建设的不断完善，税务代理业立法进程的推进以及 其发生概率都未知而遭受损失的可能性”。 王建 注册税务师资质等级评定制度、行业年度检查和专 民在其编著的 《管理经济学》教材中，指出 “风险就 项检查等监管制度的实施，我国税务代理行业在执 是指可测定的事物发生损失的可能性”。4我们认 业过程中面临的各种执业风险正在上升，如何加大 为将风险定义为可测定事务发生损失的可能性 ， 税务代理机构风险的规避，成为做大做强税务代理 更为简洁符合实际。将此定义运用于税务代理机 业的最具影响力的因素。 构，则可以将税务代理机构风险界定为 “税务代理 一 、 税务代理机构风险内涵的界定及其类型 机构从事税务代理业务产生的可以测定的发生损 对于 “风险”的内涵，从不同的角度 ，存在多种 失的可能性或税务代理机构在执业过程中可能发 不同的表述，从供给者 (厂商)的角度看，“风险” 生的风险。”本文涉及的 “风险”均采用这一定义。 收稿日期z~007—12—05 作者简介：谢夜香(1962一)，女，福建邵武人，福州大学管理学院副教授。