从会计与税法的角度谈利润调整后的所得税问题——准东股份招股意向书引发的几点思考.pdfVIP

LegalSystem AndSociety Jt~,J占轧金 己口1O年1己月(上) 从会计与税法的角度谈和J润调整后的所得税问题 由准东股份招股意向书引发的几点思考 王 玉珏 摘 要 问题的引发源于准东石油招股意向书中披露的其 2001年度利润调增后 的所得税问题。本文基于会计的账务处 理和税法的适用困惑，从权责发生制，累计折旧、坏账准备等几个角度予以探析，进而比较几点财税差异。 关键词 权责发生制 累计折旧 坏账准备 递延所得税 追缴时效 中图分类号：D922．2 文献标识码：A 文章编号：l009．0592(2010)12．135．O2 一 、 基本案情 (2)所得税处理 新疆准东石油技术股份有限公司 (以下简称 “准东股份”)于 借：以前年度损益调整261．92 2008年 1月9日公告 首《次公开发行股票招股意向书》中披露： 贷：应交税费—应交所得税261．92(=793．7133％) 2001年，由于准油技术 (准东股份的前身)处于初创阶段，尽 (3)税后利润分配 管生产经营逐步正常发展起来，但公司财务会计管理水平较低， 借：以前年度损益调整 531．79(=793．71-261．92) 受原有油田内部财务管理体制的影响，公司对收入的确认未按照 贷：利润分配一未分配利润531．79 权责发生制进行核算，而是在劳务提供后油田公司要求开票或收 借：利润分配一未分配利润xxx(表示需要根据公司分配方 到款项时确认收入，对 电子压力汁(固定资产)核算时一次性进入 案，具体确定数额，下 同) 成本核算，对应收账款不计提坏账准备等。 贷：盈余公积等XXX 对此，上海立信长江会计事务所2003年对准油技术进行审 通过会计调整分录，我们可 以明确的看到，“应交税费一应交 计时，根据股份制企业会计制度和相应准则，公司对相应会计科 所得税”科 目下即是企业应当补缴的金额。 目进行了调整：根据权责发生制调整增JJu2001年度主营业务收 (二)累计折 旧：固定资产的价值计量 入 793．71万元，同时调减 2002年度主营业务收入 793．71万元； 企《业会 计准则——第 4号》规定，企业应当对所有固定资产 改变 电子压力计的核算方式调整增』Ju固定资产 321．86万元，增 计提折旧。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍 加累汁折旧6．48万元，同时减少2001年主营业务成本 315．38万 余额递减法和年数总和法等。 元；补计坏账准备 ll2．35万元 ；因其他会计差错调增2001年度 本案中，公司受原有油田内部财务管理制度影响，对于电子 利润 63．63万元。 压力汁(固定资产)核算时一次性进入成本核算。该核算不符合 经上述调整增加2001年利润总额 1060．37万元，确认准油 会计准则要求，对此，2001年的会计调整分录如下 (单位：万)： 技术当年实现利润 992．17万元，应纳税所得额大约 328万元。对 (1)税前调整 于因上述调整而形成的利润是否需要交纳所得税，当地税务机关 借：固定资产 321．86 至今未予 以明确答复。 贷：累计折旧6．48 问题 由此引发，税务机关为何没有答复，调增利润后的纳税 以前年度损益调整 315-38 障碍何以产生。此文试图从会计与税法的角度探析，以期有所斩 (2)所得税处理 获。 借：以前年度损益调整 104．08 二、会计角度：商业语言的一 目了然 贷 ：应交税 费一应交所得税 104．08(=315．3833％) (一)权责发生制：会计基础