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行政单位内部审计的关键点 ◆ 伍钊 在繁多的经济业务中，内部审计 重点关注以下几个方面： 二、财政改革中新增的业务 要以较少的工作成本获取预期的审计 1．办理业务的会计人员是否具 近几年，财政部门为强化资金监 效果，符合成本效益原则，必须准确把 有一定的专业素养，具备从业资格。 管，相继出台了一系列改革措施，资金 握内部审计的关键点。 任何一项工作都要靠人去完成，如果 管理实施国库集中收付制度，大宗商 建立了完善的内部控制制度，没有较 品、服务、工程支付实行政府采购制度 一 、 会计业务中不相容职务的 高素质的人遵守、执行，其效果也会 等。这些新增业务应成为内部审计的 有效分离 大打折扣。 关键点。 不相容职务是指那些如果由一个 2．在审批中是否执行 “一支笔” 1．国库集中收付制度。国库集中 人担任既可能发生错误和舞弊行为、 制度 ，是否规定审批上限金额，有无越 收付制度是指以国库单一账户体系为 且有可能掩盖其错误和舞弊行为的职 权审批情况。 基础，籽所有财政性资金纳入国库单 务 ；有效分离是指对担任上述职务的 3．货币资金支付是否按程序进 一 账户体系管理 ，收入直接缴入国库 人员实行相互牵制、相互监督，以达到 行，支付申请、支付审批、支付审核、 或财政专户 ，支出通过国库单一体系 减小差错和防止舞弊发生的目的。在 支付复核各步骤是否 由不同的人负责。 支付到商品和劳动供应者或用款单位 会计业务中，不相容职务主要包括：授 4．是否分设出纳、会计岗位，出 的一项制度 ，包括收入收缴管理制度 权审批、业务经办、会计记录、复核稽 纳岗位是否兼顾稽核、会计档案保管 和国库集中支付制度。实行国库集中 查、财产保管、会计档案等。因此，内 以及收入、支出、费用、债权、债务等 收付制度后，行政单位的收入按其取 部审计的关注点应是这些不相容职务 账 目登记工作，是否由不同的会计人 得的方式可分为财政预算拨款和单位 的有效分离。一般地说 ，行政单位使用 员登记总分类账与各明细分类账、总 非税收入两部分。非税收入是指政府 的大多是财政性资金 ，涉及的经济业 分类账与各 日记账。 通过合法程序获得的除税收以外的一 务主要是资金收支，没有成本核算，会 5．有无建立实物资产管理岗位责 切收入 ，主要包括行政事业性收费、政 计事项相对简单，不相容职务设置没 任制，对实物资产是否真正履行验收 府性基金、彩票公益金、国有资源 (资 有企业复杂，因规模不同，不相容职务 入库、领用、发出、盘点、保管及处置 产)有偿使用收入、国有资本经营收 分离存在一定的差别 ，内部审计应根 手续。 入 、罚没收入、以政府名义接受的捐赠 据各单位实际情况准确判断关键点。 6．用于结算的财务专章和法人印 收入、主管部门集中收入、政府财政资 对规模较大的行政单位，各类人员配 章是否由两个 以上的人保管，有无一 金产生的利息收入等。行政单位资金 备齐全，不相容职务设置相对合理、完 人保管支付款项所需全部印章的情况。 的支付分为财政直接支付和财政授权 善，内部审计应重点测试经济业务各 7．有无由单位法定代表人、分管 支付两种方式，其核心内容是取消行 环节，检查不相容职务分离的有效性； 负责人的直系亲属担任会计负责人或 政单位的银行实体账户，财政部门为 对人员少、业务量小的行政单位，内部 会计主管职务和会计负责人或会计主 每个行政单位开设一个零余额账户 ， 审计应全面测试会计 内部控制制度 ， 管直系亲属担任出纳职务的情况。 所有资金通过财政支付 ，财政性资金 检查不相容职务分离的遵循情况。对 8．检查曾经发生过差错、舞弊的 集中存放在国库，统一调度，使资金管 会计业务中不相容职务的有效分离应 环节。 理更加透明、高效、科学、精细。因