独立审计失败的原因与拓展其空间的设想.pdfVIP

维普资讯 栏会 独立审计失败的原因与拓展其空间的设想 一 、 独立审计失败的原因 非合并会计报表审计里的合并单位)； 一 切。对于任何对 国有垄断行业的审 国内已有学者们提出了审计失败 询证效果还要依赖对方的配合程度。 计，都应 以国资委名义委派审计人员 的多种原因，如：被审计单位经营失 因为注册会计师无权涉足另一会计主 或由国家审计署挂帅并赋予审计人员 败、舞弊行为、会计师事务所和注册会 体，对所怀疑事项的追查只能浅尝辄 特别权力，使其在审计 中可以追查到 计师的过失和欺诈 ；事务所追求短期 止 ，往往姑息养奸。 他们认为需要的任何企业任何部门任 利益，而舍本逐末，舍弃独立性和诚 (三)在市场经济条件下，会计师 何人，使其在追查、甄别某些经济事项 信，审计业务与非审计业务的混业经 事务所处于提供服务方 的特定地位 ， 时不至于因权力受限而被隔在楚河汉 营问题 ；由于内部治理结构的缺陷导 要千方百计从这些 国有垄断行业的企 界的这一边 ，隐约看着一只只大老鼠 致审计市场对审计报告的需求为 “适 业拉来业务，要争取尽量高的审计收 游过江去却只能望洋兴叹。 当”的报告，而非高质量的审计服务， 费，所以要仰其鼻息，要背靠大树好乘 (二)跨区域委派事务所，对事务 恪守诚信原则提供产品反而不受欢 凉，要在人屋檐下求得蔽护。即便是接 所业绩施行奖励办法并据此委派以后 迎，甚至面临解雇的危险；也有作者从 受上级部门委派审计各下属单位或分 的业务 社会环境 、制度安排 、审计业务服务的 支机构，因觊觎以后可能从这些单位 为避免会计师事务所及注册会计 性质角度来分析审计失败的根源。对 得到的其他业务 ，也不敢得罪他们。甚 师因希望保持长期业务关系 (包括非 于在垄断国企的资产流失方面，独立 至即便审出了某些问题 ，上级部门从集 审计业务)，而在执业时，在进行职业 审计为何如钝刀割肉般难见成效，笔 团利益的考虑，会给事务所提出 “指导 操守与利益的权衡时丧失其独立性， 者观察、思考出以下几方面的原因： 意见”；加之 目前我国独立审计注重审 可 以跨地域委派事务所 ，并经常调 (一)“寄生公司”侵害国有资产的 计证据 ，所有审计结论只要有充分适当 换。同时，根据事务所审查出的舞弊事 问接性 、隐蔽性 ，使其很容易脱离监管 的证据作基础，尽管被审计单位提供的 项的严重程度分别给予经济和荣誉方 而成为个别人群的 “小金库”；再加上 证据可以是内外勾结的结果，可以是虚 面的奖励 ，对后任事务所审查 出的前 因为是整个管理层舞弊，管理层处于 构的，当东窗事发时，注册会计师能提 任事务所本应审查出的舞弊案件，给 舞弊的独特位置，能够逾越看似有效 供出足够的证据，能化解 自己的风险也 予前任事务所适 当的经济和荣誉方面 的内部控制，沿着内部控制的路径，完 就睁一只眼闭一只眼了。于是一切便 的惩罚；并据此确定 以后委派业务时 善手续与资料、凭证，明修栈道，暗度 都达到了 “中庸和谐的极致”。 对事务所及注册会计师的选择。以此 陈仓，轻松地操纵会计数据 (这一手法 许许多多的原因导致舞弊滋生， 给予审计独立性成长的空问，通过奖 不仅适用于职工持股的关联企业，同 盘根错节，日益蓬勃 。于是，我们看到 惩的激励措施对会计师事务所及注册 样适用于因为利益关系可以勾结在一 很多国企就如一条条不会 干涸的大 会计师的守信成本和失信收益给予一 起的外部其他单位)；而且因为内部控 河 ，还开辟出许多许多条支流，一个企 定的平衡 ，推动会计师事务所及注册 制制度看似执行有效，反而成了迷惑 业形成一个流域，大企业是大流域 ，小 会计师提高其审计质量。 注册会计师的烟雾弹，可能误导注册 企业是小流域。与 自然界的流域不同 (三)同行中选专业技术人员，对 会计师的审计策略；因为国企高层们 的是：自然界的流域是支流的水汇入 企业采取奖罚制度 慷国家之慨拿国有利益来犒赏三军 主河道，主河道有容乃大；面国企流域 因国有垄断行业都是专业技术性 (当然也包括犒劳 自己)，获利的往往 是主河道的水流入各支流，支流越多， 较强的行业，通过技术手段舞弊，注册 是一个群体面非个别人，舞