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审计观察IAuditPerspective 政府审计内生风险及其控制 武汉理工大学管理学院 李 旭 为了保证政府审计的风险控制体系得以有效地、健康地、安全 动序列。 地实施 ，其最为首要的功能应该是从风险防范的角度出发来监察 (2)坚持积极风险控制思想。风险防范与管理不可能预防并解 各级政府审计机构体内的一切活动，也就是说政府审计风险控制 决所有风险问题，但是却可以消除某些威胁，而风险是潜在的威胁， 体系的构建必须贯穿于政府审计的各项活动。基于此，风险控制体 风险与威胁在一定条件下可以相互转化这种关系为预防和化解风 系才能在有效发挥风险防范的功能之外 ，为政府审计工作的顺利 险提供了解决思路，即，只要能够系统的识别潜在的威胁，探寻风险 实施并达到预期效果提供强有力的支撑。 产生的原因，管理控制风险发生的条件 ，将会产生良好的风险防范 一 、 政府审计 内生风险控制体系功能需求分析 与控制效果。所以管理控制风险最好的方法是从审计任务开始就开 (一)有针对性的对风险进行预警和监控 审计面对的社会经 始运行风险管理思想，防患于未然，积极地进行风险管理。 济活动是动态的、不断发展着的，政府审计作为政府权力的组成部 (3)树立审计风险控制系统性理念。经过上文的分析，不难发 分会不同程度地受到来自法律、政治和社会环境的影响，除此之 现政府审计 目前的问题所反映出的风险是多样的，如主体风险。客 外，审计机构 自身的问题与被审计单位的内部控制与道德问题也 体风险，环境风险等，另外政府审计风险涉及的机构、人员和环节 会相应增加政府审计的风险。构建的风险控制体系必须能动态地 也非常多，且这些风险的成因涉及到多个方面，各风险之间相互影 识别这些内外部风险，并进行有效分类 ，然后有针对性地预警和监 响 互相触发，所以需要对风险进行整体规划，提出系统性的解决 控，及时为风险的管理和控制提供有力的信息支持。 方案。 (二)协调和调度审计机构各方面的风险管理工作 被审计单 (4)注重控制系统的合理性与效率性。所有风险管理控制工作 位的内部控制体系建立不健全、员工存在道德风险，都会相应地增 都必须是合理和有效率的，它必须在整个期间内一贯地、如期地发 加审计工作的难度，而审计机关内部控制制度不完善，审计人员的 挥作用，所有的相关人员都必须认真遵守，即使当关键的人不在或 学历结构无法适应政府审计工作宽口径和信息化的需求，审计流 工作任务很重时，也不应被忽略；审计人员在实施控制时应遵守成 程运作不合理等也都会增加政府审计的风险。一因而风险防范体系 本—效益原则，即实施控制的成本应大于由此带来的收益；所实施 应能够协调审计机构各方面的风险管理工作，同时监督和指导成 的控制应该是有效率的，不应对政府的审计活动造成过多的障碍 员企业的风险防范和控制工作，减少不必要的摩擦，合理调度和配 和影响。 置资源，提高工作效率。 (5)坚持用科学的发展观引导审计人员，积极的参与风险控制 (三)采取积极有效的措施控制补救风险 在对风险的诱因及 工作。发展是人类永恒的主题，也是当代中国的鲜明主题。要坚持 其作用结果进行充分分析的基础上，事先拟定短期应急的方法及 用科学的发展观指导审计人员，坚持以人为本3【]；要引导审计人员 中长期的整固措施 ，当风险迫近或爆发时，能够采取有效的控制措 将 自我实现的需求与审计工作的成功结合起来 ；要努力优化审计 施进行防范、控制和补救。 队伍的知识与专业结构，提升整体的综合素质，满足El趋复杂的经 (四)建立全面风险管理机制 好的风险控制体系应该具有全 济发展要求；要将廉政建设视作政府审计的生命线，从思想和制度 面、健全的风险管理机制，能够实现从审计准备阶段到审计报告阶 两个方面严格治理审计队伍；要大力推广先进审计技术方法 ，建立 段全过程