从单边主义到多边税收征管合作——从中美FATCA政府间协议说起.pdfVIP

财 经 问 题 研 究 Number2fG。ea1sria1N。 第2期 (总第375期) ． 375) 2015年2月 ResearchonFinancialandEconomicIssues February 2015 ， 从 单 边 主 义 到 多 边 税 收 征 管 合 作 — — 从中美 FATCA政府间协议说起 李华泉 (中山大学 法学院，广东 广州 510275) 摘 要：美国FATCA因其施加给外国金融机构的报告和征税义务而备受争议．但是FATCA政 府间协议发展迅速，从单边主义行动到推动 多边税收征管合作，具有积极意义，究其原因是 FATCA体现了法律权利与义务、实体法与程序法、国内法与国际法的有机结合，突破多边税收 合作困境，符合世界经济形势和经济理论规律 ．但是 FATCA还需要 向多边合作方向转变和从技 术层面完善发展 关键词：FATCA：政府间协议；多边税收征管合作 中图分类号：F810．42；D871．2 文献标识码 ：A 文章编号 ：】000—176X(2015)02-0078-08 一 、 美国FATCA主要内容及各方评价 构搜集信息并 自动移交给 IRS，其金融机构则不 1．美国FATCA主要 内容是报告账户信息和 再履行与美国财政部长签订合作协议的义务，美 征收30％的预提税 国也将不再对支付给外国金融机构的可预提款项 从美 国FATCA及其系列法律文件来看，其 征收30％的预提税 J。FATCA政府间协议还提 主要内容是美国政府要求外国机构，包括外国金 供互惠与非互惠两个版本。在互惠条件下，美国 融机构和外国非金融机构，向美国联邦税务局报 也向缔约国提供其掌握的该国纳税人账户信息， 告美国人的账户信息和可缴纳预提税的款项，否 实现双边 自动信息交换 。模式一中则没有政府间 则，将征收 30％的预提税。 自动信息交换平台，而且也没有互惠条件 ，同时 目前．执行 FATCA主要有两种模式：一是 还要征收 30％的预提税。 外国机构与 IRS直接签订协议 。外国机构直接向 2．中外学者对美国FATCA的不 同评价 IRS报告美国人账户信息．并就过手付款预提 对于美国政府推行 FATCA．中外学者褒贬 30％的税款，即该外国机构有义务代扣代缴下列 不一。中国学者张泽平和杨金亮_3]认为尽管 机构或 自然人应支付的预提税款：未与 IRS签订 FATCA本意是为了加强美 国国内税法，防止美 协议且不被豁免的外国机构、不予配合账户验证 国公民或居民利用海外账户隐匿资产或收入实施 和尽职调查的账户持有人 ]。二是美 国与其他 避税 。实质上是美国政府利用其在 国际经济和政 国家签订政府间协议。外国政府承诺 向其金融机 治格局中的传统优势地位，扩大本 国法的域外效 收稿 日期：2014—10—13 作者简介：李华泉 (1979一)，男，广东吴川人，博士研究生，律师，注册税务师，主要从事国际税法方面的研究。E-mail 97l7021@ 163．COnl 从单边主义到多边税收征管合作——从中美FATCA政府间协议说起