试论公允价值计量模式的优点与不足.pdfVIP

维普资讯 试论公允价值计量模式的优点与不足 曾维君 在我国会计史上，公允价值的计量模式曾经在1998年出 出、人力资源等无形资产为企业创造了大量的财富，真实地衡 现于 “债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因在 量企业无形资产的价值将极大地影响到企业相关各方的经营 实际运用中被不少公司滥用来操纵利润，而在2001年修订后 决策。无形资产的真实价值体现在其提供未来经济效益的能 的会计准则中被限制使用。2006年2月15日财政部发布了新的 力上，因此，基于历史成本计量模式的传统财务报表无法客 会计准则，该准则与旧准则相比大大缩小了与国际会计准则 观、真实地反映企业的无形资产价值，导致报表信息的相关性 之间的差异，其中的亮点之一就是再次引入了公允价值计量 下降。而公允价值计量模式强调公平交易和市场完善，能对未 模式。按照新的会计准则，债务重组、非货币性交易、投资性房 来经济效益进行较合理的计量，从而能够客观地反映当前经 地产、非控制下的企业合并等具体准则都会用到公允价值。本 济环境下资产和负债的真实价值，因此决策的相关性很高。 文拟对公允价值计量模式运用的优点与不足进行分析，为充 (二)公允价值计量模式能有效提高财务信息的可比性 分发挥公允计量模式的优点、规避其不足提供参考，从而推动 从理论上说，公允价值计量模式能反映当前经济情况变动 新会计准则真正有效地发挥作用。 的程度，用公允价值进行计量可较好地反映当前经济情况下 在传统计量模式中，历史成本计量模式一直居于主导地 企业真实的财务状况 ，而历史成本数据只能反映交易发生时 位。但随着会计外部环境的变化，历史成本受到了一次次的冲 的经济情况对当前财务状况的影响，其价格变动只有在金融资 击：通货膨胀、物价剧烈变动使历史成本难以真实地反映企业 产和金融负债实现时才会出现。而公允价值计量模式使会计 当期的财务状况和经营成果 ；知识经济时代所涌现的资产新 信息具有良好的可比性，因为所有金融工具的公允价值代表 概念如知识产权、人力资源、衍生金融工具等等，历史成本也 着当前期望现金流量以及适当风险调整后的当前市场利率贴 难以对其进行正确的计量。与历史成本计量模式相比，公允价 现后的现值，所以在任何时点上，公允价值都有可比性。相反，历 值计量模式具有独特的优势，较好地弥补了历史成本计量模式 史成本模式下的会计处理会使得相同的交易或事项变得不同， 的上述不足，本文主要以历史成本计量模式为参照。 而使不同的交易或事项变得相同，从而破坏了会计信息的可比 一 、 公允价值计量的主要优点 性。例如 ，A公司在2002年1月1日购买了一幢厂房，价值为 (一)公允价值计量模式更符合资产与负债的定义 1000000元 ，预计使用年限为20年，直线法计提折旧，按历史成 随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计的经济环境 本计价，其两年的账面价值为900000元。假定两年后由于经济 发生了巨大的变化，而会计核算的前提之一物价稳定这一假设 环境的变化，导致厂房价格上涨 ，同样的厂房价格为1100000 难以成立，资产和负债的价值随时间和市场条件的变化而变 元，B公司在2004年1月1日购买厂房的价格为1100000元，其入 化，而且变化的幅度性也越来越大，历史成本信息的相关性逐 账成本也为该金额。B公司的成本要 比A公司的成本高出 渐降低，会计信息的决策有用性也大打折扣。会计主体运用公 200000元，而两公司所持有的厂房具有相同的时间、金额和风 允价值模式进行价值计量，将更合乎资产与负债的定义。按照 险，只是由于两个公司