内部控制审计与竞争战略的相关性研究--基于A股主板上市公司的实证分析.pdfVIP

内 部 控 制 内部控制审计与竞争战略的相关性研究 ———基于A股主板上市公司的实证分析* 韩 彬1，2 陈丽蓉1，2 1.重庆理工大学会计学院 2.重庆理工大学财会研究与开发中心 【摘 要】竞争战略作为上市公司获取竞争优势的战略手段，其战略目标影响着上市公司对内部控制审计的需求。文章通过对 内部控制审计与竞争战略的相关关系进行理论分析和实证检验，发现竞争战略影响着上市公司对内部控制审计的自愿性需求，进 一步研究发现成本领先战略与自愿性内部控制审计之间存在显著的正相关关系，而差异化战略与自愿性内部控制审计之间并不存 在显著的相关关系。文章从竞争战略入手探索了自愿性内部控制审计的动因，拓展了内部控制审计的研究视角，同时为下阶段我国 内部控制审计在主板上市公司中的全面实施提供有益的借鉴。 【关键词】竞争战略； 内部控制审计； 审计需求 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0084-05 一、引言 传递内部控制相关信息的信号传递角色，还能够针对企业 在经济全球化的浪潮中企业面临着日益激烈的市场 内部控制的设计和运行情况进行公正、客观的评价。进一 竞争，在高强度的竞争环境下获取竞争优势对企业而言是 步而言，公正、客观的内部控制评价不仅可以向内部控制 关乎生死存亡的生命线。竞争战略是企业获取竞争优势的 信息使用者释放有效的内部控制信息以帮助其进行合理 一种战略安排，在不同的竞争战略需求下企业对内部控制 的决策，而且可以进一步促进企业改善内部控制制度的 要求的严格程度存在差异。成本领先战略的战略要求是实 设计和运行漏洞，提升内部控制有效性。从成本效益的角 施全面、严格的控制以帮助企业实现战略目标，而差异化 度考虑，一方面，内部控制审计能够在对内部控制进行评 战略的战略要求则强调产品或服务满足顾客的需求，并认 价的过程中通过发现其中的控制缺陷和漏洞发挥“补充” 为一味强调控制不利于战略目标的实现。内部控制作为控 控制的作用。另一方面，内部控制审计还会占用企业一定 制的重要实现形式，其关键在于评价，因此不同竞争战略 的资金和人力资源，在一定程度上增加了企业的管理成 的战略需求对内部控制要求的差异会进一步体现在对内 本和信息披露成本。因此竞争战略需求的差异会影响企 部控制评价要求的严格程度上。内部控制审计作为内部控 业在权衡内部控制审计时所产生的成本和效益的战略决 制评价体系中重要的组成部分，其不仅扮演着向资本市场 策，理论上不同的竞争战略需求将会对企业是否选取内 *基金项目：重庆理工大学研究生创新基金资助项目（YCX2014240） investment riskassociatedwithmaterial control weak- 究，2012（2）:105-112. ness pervasivenessanddisclosure detail ［J］. TheAc- ［7］何丽梅，朱红.机构投资者视角的社会责任信息决策有 counting Review，2010，85（5）:1787-1807. 用性研究 ［J］. 中南财经政法大学学报，2012（5）: ［3］Lopez T J，Vandervelde S D，Wu Y J. Investor per- 114-120. ceptionsofanauditor’sadverseinternal controlopin- ［8］陈亚光. 我国上市公司内部控制缺陷信息披露的市场 ion ［J］. Journal of Accounting and Public Policy， 反应———基于沪市A股2009—2010年报的经验数据 2009，28（3）:231-250. ［J］.社会科学辑刊，2013（2）:109-114. ［4］张继勋，周冉，孙鹏.内部控制披露、审计意见、投资者 ［9］刘刚，孙安其，张新星.上市公司内部控制信息披露的 的风险感知和投资决策：一项实验证据［J］.会计研究， 现状和制度研究［J］.会计之友，2013（13）:69-72. 2011（9）:66-73. ［10］陈丽蓉，周曙光.内部控制效率对