国家课税权力的边界研究--基于政治国家与市民社会关系的视角.pdfVIP

2015年6 月 学 术 交 流 Jun.，2015 总第255期 第6期 Academic Ｅxchange Serial Ｎo.255 Ｎo.6 法学研究 国家课税权力的边界研究 ———基于政治国家与市民社会关系的视角 王婷婷 （西南政法大学经济法学院，重庆渝北401120） ［摘 要］财产是市民社会赖以存在之根本，也是国家存续和发展的保障。当前，国家以“税 收”形式分享市民的财产权益，已成为各国共识。纵观税收发展历史，课税权的正当性问题长期争 论不休，而以洛克为代表的“市民社会高于国家”理论与以黑格尔为代表的“国家高于市民社会” 逻辑都曾为特定时代课税权的合法性进行诠释，但囿于路径缺陷和时代变迁，两种理论都无力准 确地诠释现代国家课税权力的正当基础及行使边界。因此，在现代财税体制下，应当认识到政治 国家与市民社会之间是既相互依赖又相互制衡的二元关系，必须通过课税权力与市民权利的相互 牵制和退让来厘清课税权力行使的法律界限，并以此为基础化解我国税收治理结构中面临的难 题，最终确保国家治理的现代化及其税收法治的实现。 ［关键词］税收国家；政治国家；市民社会；课税权力；法律界限 ［中图分类号］F810.42；D410［文献标志码］A［文章编号］1000-8284（2015 ）06-0109-07 一、税收国家的历史嬗变：政治国家与市民社会的合一与分离 税收国家是从财政学角度对国家进行的分类，是指在自由市场经济条件下，国家既不直接拥有财 ［1］ 产，也不直接从事营利性经营活动，而通过运用公权力向纳税人征取税收获得几乎全部的财政收入 。 从税收与国家的历史起源看，尽管“自从恺撒奥古斯都以后，实现了对整个世界的征税”，但在相当长的 ① 时间里，税收徒具概念意义，而不具有现代意义上“税”的特征。因此，税收国家并非自始存在，而是在 社会经济变迁中形成的，一种伴随政治国家与市民社会从同构走向分离的历史产物。 （一）政治国家与市民社会同构中的税收与国家 在西方国家，市民社会一词可追溯至古希腊时期，它意指政治共同体、城邦国家，或与初民社会相对 应的文明社会［2］。人们对“市民社会”的最初界定固然与当时人类的认识水平有关，但更主要的是与国 家在当时的经济社会发展中占据强势地位密切相关。在前资本主义阶段，市民社会并不具有独立意义， 而是依附于国家而存在，因为此时政治权力渗透于社会生活的各个领域，不可能产生一个独立于国家权 力控制之外的社会生活王国［ ］。市民社会依附于政治国家的现象在财政收入领域上尤为明显，自古希 ① 现代意义上的税具有定期给付、普遍负担的特征，而近代以前国家财政收入主要以国有财产收入及经营特权收 入为主，税收只是一种临时的、次要的补充。参见张则尧.财政学概要［M］.台湾三民书局出版社，199 ：77. ［收稿日期］2014-08-2 ［基金项目］国家社科基金项目“财税体制改革法治化建构研究”（14BFX097）；中国法学会部级课题“财政责任视野 下的地方政府债务治理研究”（ＣLS〔2014〕D058）；西南政法大学2014 年度校级科研项目“课税禁区的法治逻辑与实践 路径”（2014XZQＮ- 5） ［作者简介］王婷婷（1987- ），女，江西莲花人，讲师，法学博士，从事经济法学、财税法学研究。 ·109 · 腊至中世纪时期，市场经济以及私有财产权理念尚未确立，国家可以在其认为必要时将财产收归国库， 此时的国库收入基本等同于君主的私产，这与早期中国社会的“普天之下莫非王土，率土之滨莫非王 臣”颇为相似。中世纪之后，随着教会在社会生活中占