第9章会计政策、估计变更、差错更正剖析.ppt

注意：在现行会计准则体系下，企业可以自主选择的会计政策并不多，因为当今会计准则（或国际惯例）的一个重要发展趋势就是减少企业的可选择性。但是，也有因环境等变化而可以改变会计政策的情况，如条件变化时，投资性房地产可由成本计量改为公允价值计量。 【问题思考】2009年1月1日某国有大中型企业首次执行38项具体会计准则： （1）将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。 （2）已计提固定资产减值准备不允许转回 （3）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 （4）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款费用不允许资本化，变更为一般借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资产的范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。　 　（5）商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本　　 （6）债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。 第二，自行变更。变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息 【问题思考】 （1）投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值计量模式? 比如，企业将市中心一建筑物对外出租，采用成本模式计量。后因为建筑物的市场价格已很成熟了，公允价值能够持续可靠取得，因此，为了提供更可靠、更相 关的会计信息，要将成本模式计量改为公允价值模式计量。这就属于这种情况下的会计政策变更。 （2）发出存货的计量方法的改变？ 比如企业原来对存货采用先进先出法，现在改为加权平均法核算，使企业提供的信息更可靠、更相关，因此应作此变更，也属于这种情况下的会计政策变更。 在以下两种情况下，不属于会计政策变更的范围： （1）企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁设备租赁期届满又采用融资租赁方式签订续签合同，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。 再如对长期股权投资的持股比例发生变化改变对长期股权投资的核算方法，是因为与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不是会计政策变更。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 如：某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。 再如：某企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次摊销计入费用；该企业于近期转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为分期摊销的方法计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 【提示】追溯调整法是将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算. 本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 【例题1】A股份有限公司2007年12月外购一栋写字楼，支付价款50 000万元，预计使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2009年1月1日A公司认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该 项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。2008年12月31日该写字楼的公允价值为60 000万元。假设A公司按净利润的10%计提法定盈余公积。所得税税率25%，税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。 【解析】（1）单位：万元 知识小结： 会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得： （1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税