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总第31期 湖南厂播电视大学学报 2007年第3期 企业所得税法统一后的法理思考 胡 海 内容摘要：新企业所得税法已于十届全国人大五次会议上表决通过，这对促进我国统一、规范、公平竞争市场的建立具有 重要意义。在立法问题解决之后，与之相应的企业所得税法的执法、司法、守法、法律监督等方面的问题就成为需要引起重视 的问题。 关键词：企业所得税法；执法；司法；守法；法律监督 中图分类号：D922．22 文献标识码：A 文章编号：1009—5152(2007)03—0089—03 作者简介：胡海(1963一 )，男，中共湖南省委党校、湖南行政学院法学教研部副主任，法学教授。湖南长沙 410014 2007年3月16日第十届全国人大第五次会议表决通过 提高税务执法人员的素质。税务人员的素质，除了包括政治 的企业所得税法，对企业税收实现了“四个统一” 即内资企 素质、道德素质等素质外，非常重要的是税务人员的业务素 业、外资企业适用统一的企业所得税法，统一并适当降低企 质和法律素质。在业务素质方面，征税至少对税收、会计等 业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和标准，统一和规 方面的知识有较高的要求，这也是征税活动具有突出的专业 范税收优惠政策，实行产业优惠为主、区域优惠为辅的新税 性的重要体现。但在大力强调依法治税、强调贯彻税收法定 收优惠体系。统一后的企业所得税法结束了中国长达20多 原则的今天，征纳双方的一切税收活动更是都应该纳入法制 年的内、外资企业税负彼此不同的“分制”时代，这是中国经 轨道。因此，在强调提高业务素质的同时，还必须注意不断 济制度和法律制度走向成熟、规范的标志性工作之一，而统 提高税务人员的法律素质。二是税收执法是实体与程序的 一 适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造了 有机结合。注重实体法而忽视程序法，是税收执法中比较普 公平的市场竞争环境，意义重大。从法理角度看，企业所得 遍的现象。实质上，无论是实体法还是程序法，都是法，而且 税两法统一的立法问题已解决，与之相适应，企业所得税法 在税收执法活动中，两者是密不可分的。执法活动本身就必 的执法、司法、守法、法律监督等方面的问题就成为我们眼前 须依据一定的程序进行，违反法定程序的行为同样是违法行 亟须研究解决的问题。 为。因此，在力倡法治的今天，更应当强调实体与程序并重， 一 、 税务机关应该严格依照统一后的企业所得税法征税 做到实体与程序的有机结合，若能如此，统一后的企业所得 统一企业所得税法之前，我国业内比较一致的看法是， 税法的名义税负与实际税负的差距就会缩小再缩小，从而名 外商投资企业的名义税负是15％，实际税负是1 1％，内资企 符其实地实现依法治税的目标。 业名义税负是33％，实际税负为23％左右。这就揭示了两 二、完善税收司法保障制度体系以确保统一的企业所得 个问题：一是无论是名义税率还是实际税率，内资企业的税 税法的施行 负都是外资企业的两倍；二是无论是内资企业还是外资企 税收司法保障问题在我国一直以来都未引起高度重视， 业，其实际税负都远远低于其名义税负。我国内外资企业的 规范和完善的税收司法保障制度体系至今尚未建立，但并不 实际税负都远远低于两部所得税法所规定的名义税率，其主 能因此就否认我国现行法律体系中的多个基本法律部门或 要原因有二：一是名义税率相对偏高，过高的税率必然导致 多或少地存在税收司法保障规范，这些规范共同体现了税收 过多的偷税漏税，以至于实际征收的税金明显偏低；二是一 司法保障的价值目标，并构成了我国粗略的税收司法保障制 些税务机关执法不严，有的收“人情税”，有的收“过头税”。 度体系。 两法合并后，名义税率降低了，此时偷