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《贵州财经大学学报)2016年第 1期 总第 180期 工业税收负担及其影响因素分析 张丽丽 (中国社会科学院研究生院，北京 102488) 摘 要：在描绘与工业相关的税收政策变化轨迹的基础上，对工业从 1991年的税收绝对额、税收结构和税收负担进行了测 算 ，然后针对影响工业税收绝对额变化的因素，运用时间序列向量 自回归模型 (VAR模型)进行实证分析。研究结 果显示，工业制成品出口额、广义货币发行量和国内生产总值都影响到工业税收总额的变动，特别是在滞后三年影 响达到最大，随后逐渐减弱。工业税收负担的变化情况，从 1994年分税制改革之后税收负担有明显的下降趋势， 直到2001年才开始出现上升趋势。这反映出税收政策对于税收负担的调节是最直接和响应速度最快的。在工业 转型升级过程中，税收政策可以针对不同的行业和经济形式的变化形成不同的税收体系，来指导产业未来的发展 方向。 关键词：工业 ；税收；税收负担 文章编号：2095—5960(2016)0l一0019—09；中图分类号：F810．42：文献标识码 ：A 一 、 问题的提出 工业是我国经济增长的中坚力量，也是税收负担的主要承担者。过高的税收负担在短期内会增加财 政收入，但是从长期来看会影响工业的发展，最终会影响到国家整体的经济增长；而较低的税收负担则会 影响政府财政收入 ，进而影响到公共服务的提供，间接也会影响到工业乃至国家经济的增长。在2008年 金融危机的冲击下，中国乃至世界经济的增长处于相对缓慢的状态，资源和环境的约束也在不断增强，工 业的转型升级迫在眉睫。税收政策作为一项制度因素影响着工业在转型升级过程中的路径和未来方向 的选择。l】因此，目前中国工业税收负担整体上处于何等水平，以及哪些因素对税收负担有重要的影响， 值得我们去分析和研究。 财政政策和货币政策是政府进行宏观经济调控的主要手段 ，在财政政策中税收政策调控作用的重要 体现就是税收负担的轻与重。税收负担大致可分为：宏观税收负担、行业税收负担和微观税收负担这三 个维度进行衡量和研究。 目前对于宏观税收负担方面的研究较为丰富，主要研究领域为：比较宏观税收 负担的轻重 (林贽等，2009)；l2当前宏观税收负担整体趋势以及税收负担是否处于合理的区间(钟鸣明， 2007；郭庆旺、吕冰洋，2010)；_3儿 税收负担与经济增长之间的关系 (刘凤 良等，2009；赵志耘、杨朝峰， 2010)；Es]_6行业税负现状以及税收负担与产业结构调整(张伦俊、李淑萍，2012)。 而微观税收负担的研 究多与企业的资本结构(刘建民等，2013)、投融资情况、盈余管理(孙晓妍等，2014)等相联系。儿 基于现有文献，本文所做工作主要有以下几点：首先，在 中观层次上对于工业 的税收负担状况进行了 具体详细的描述 ，从而对于现阶段的工业税收负担状况有一定的把握，为今后税收政策的变革提供一个 参考。其次，对税收负担影响因素进行分析，通过相关文献的检索发现，现阶段关于税收负担的研究大多 收稿 日期：2015—10一叭 作者简介：张丽丽 (1985一)，女，山东临沂人，中国社会科学院研究生院博士研究生，研究方向为公司理财、企业税负。 《贵州财经大学学报)2016年第 1期 总第 180期 集中在宏观税收负担和微观主体税收负担两个层面，对于一个行业或者一个产业的税收负担研究较少， 因此在一定程度上丰富了相关的理论研究。再者，中国现今进入新常态阶段，工业处于转型升级的关键 时期，税收负担的合理性影响着产业转型升级的未来方 向，工业经济的良好发展也将反作用于国家的税 收收入，并将影响未来税收政策的改革方向，因此，对工业税收负担及其影响因素的分析具有重要的现实 意义。 二、工业税收负担相关理论 税收负担是纳税人承担的经济负担，反映了国家和微观主体之间就经济收益的分配关系，以税收绝 对额或者税收相对额来表示，是国家对于微观主体经济活动的调整方式，体现出国家的产业政策导向。 在市场经济条件下，税收负担与经济存在密切联系，合理的税收负担一方面可以增加政府的财政收入，从 而更好地履行其公共服务职能；另一方面，合理的税收负担对于一