会计-税收差异信息含量研究——基于盈余管理的视角.pdfVIP

一 公 FRIENDS 0FACCCCOOUUNNTTI1NNGG 会计 一税收差异信息含量研究 — — 基于盈余管理的视角 中国人 民大学会计学在读博士／江西旅游商贸职业学院 谭 青 江西旅游商贸职业学院 李 薇 (摘 耍】在我国会计准则与所得税税法适度分离的模式下，会计准则与所得税法之间的差异 日益增大，给企业管理者提供 了一个新 的操控盈余的空间。文章以会计 一税·收差异为视角分析判断其在识别企业盈余管理中的作用，结论表明会计 一税收差异指标能有效地识 别企业盈余管理水平 ，会计 一税收差异比操纵性应计利润在识别企业盈余管理的行为时更加准确和有效，会计准则与所得税法的适当分 离，赋予会计 一税收差异指标更多的信息含量 。 【关键词】会计一税收差异； 信息含量； 盈余管理 一 、 引言 监测企业是否进行了盈余管理的一个指标 ，修正的JONES 高质量的会计信息是资本市场有效的基石，但一些恶性 模型是国内外学者检测企业盈余管理的一个经典模型。但 的盈余管理事件严重地损害了会计信息质量，打击了投资者 BernardandSkinner(1996)认为，修正的JONES模型并未 的信心，会计数据的信任感和安全感备受挑战。由于存在信 将所有正常的应计项 目从总应计中分离出来，将造成企业盈 息不对称性和管理者道德风险等问题，监管机构和投资者希 余管理水平的高估，而会税差异所具有的信息含量可以帮助 望有一个独立于管理层且不容易受上市公司影响的第三方数 我们有效地识别企业的盈余管理行为。 据来帮助识别企业盈余管理水平 ，反映企业盈余质量。 Jooseta1．(2003)也发现会税差异在识别不同的盈余管 目前，我国企业所得税法与会计准则采取的是适度分离 理活动方面比总应计利润和操纵性应计更胜一筹。 的模式 ，目标不一致使应税收益与会计收益在计算 口径上存 Phillipsetal(2003)研究了递延所得税费用在识别盈余 在许多不一致的地方。应税收益具有一定刚性，与会计收益 管理中的作用，发现税法比会计准则具有更大的刚性，公司进 相比较具有不易操纵的特点。国外很多研究表明会计 一税收 行增加会计收益而不增加应税收益的盈余管理行为将产生会 差异信息能够捕捉到管理当局利润操纵 ，能从另一个侧面反 税差异。从而形成递延所得税费用。递延所得税费用在识别企 映企业盈余管理的程度。 业避免收益下降和亏损的盈余管理方面能提供超过修正的琼 本文将分析会计 一税收差异在识别企业盈余管理 中的 斯模型计算操控性应计的增量信息。 作用。以前很多有关盈余管理方面的研究都采用 JONES模 Revsineeta1．(2002)提出会计收益与应税收益的比率可 型来进行研究，笔者试图用会计 ～税收差异指标来证明其在 以作为评价会计稳健性的一个指标，递延所得税负债增加或 检测企业盈余管理行为时更加有效，相 比于应计项 目包含更 递延所得税资产 的突然减少是收益质量恶化的一个标志。 多的信息含量。会计 一税收差异是指会计利润与应纳税所得 PaIepu(2003)指 出扩大的会税差异是公司盈余可能存在 额之间的差异。企业管理者具有最大化会计收益和和最小化 危险的一个信号 。 税负的双重动机，企业向上的盈余管理将导致税收成本的上 Lev＆Nissim (2004)研究盈余质量与会税差异的关系， 升，从而使会计收益下降。在会计与所得税法一致的情况下， 发现应税收