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4 B 财政与税收 山东财政学院学报(双月刊) 2OOO年第5期(总第49期) 国外税收立法与执法 董文毅 宅 1卜 (1山东经济学院，山东 济南 25C014；2山东财政学院，山东 济南 250014) [摘 要】本文从税法体系的基本类型和模式、税收立法权、税收执法经验等几个方面全面地、 系统地分析了国外税收立法与执法的基本情况和效应，对中国当前实施依法洁税，全面加强税收 酬[关键词】税法体系；税收立击；税收执法 锻 恤1。 l砭 裹 ： 绌税收执法心1 谴 [中国分类号】髓10．42 [文献标识码】A [文章螭号】1008—2670【2O∞)05—0044—05 依法治税的基础和前提是税收立法，核心和关键是税收执法。本文拟就国外一些国家税 收立法与执法的做法和先进经验进行一些探讨，以便从中汲取一些有益的东西，以资借鉴。 一 、 税法体系的基本类型 以税法基本内容和发挥的效率不同，税法主要分为基本法和普通法。 税收基本法在税收法律体系中起着统率作用，是税法体系的主体和核心。它是就税收制 度的性质、税务管理机构、税收征收范围、征收与管理、协税护税组织及税务行政司法机关等方 面所作出的法律规范，是普通(具体)税法的基本依据。 税收普通法是依据税收基本法的原则就具体征税事项所作的法律规范，包括税收实体洁 和程序法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其内 容主要包括纳税主体、征税客体、征税标准、计税方法、税目税率等，是国家向纳税人行使征税 及纳税人负担纳税义务的要件。只有当这些要件全部具备时，纳税人才负有纳税义务，国家才 能向纳税人进行征税。另外，实体法一般还包括税忱优惠及减免税规定、纳税期限规定、税务 处罚规定等。实体法实际上是对各个税种具体内容的规定。 税收程序法是规定国家征税权行使和纳税人纳税义务腥行程序的法律规范的总称。其内 容主要包括税收征收和税务争议的解决程序等规定。如规定纳税人纳税申报、税款缴纳；扣缴 义务人的税款扣缴；税务机关的通知，催缴；税务争议的解决程序、申请复议和提出上诉的条 件、期限等。程序法实际上是关于征税和纳税各项手续的规定，是对具体实施实体法的规定。 在税收实体法和程序法的采用形式上，西方国家基本上以“成文法”为主，“案例法”起补充作 用，但同样有法律效力。 [收藕日期】200O一05—08 [作者简介】董文毅，男，山东经济学院财金系副教授；李世平．男，山东财政学院金融系讲师 44 上述税收基本法大部分国家没有单独制定，而是将其内容分散于其他税收单行法中。税 收实体法是各国税收法律体系必有的。税收程序法就其内容来说也必须具备，但少数国家没 有单独立法，而是将其内容放人税收实体法中，使其税收实体法兼有程序法的性质。如我国在 《税收征收管理法》颁布实施以前就属这种情况。另外，有的国家单独制订税收处罚法、税收争 讼法、税务行政法、税务代理法、发票管理法等。这些税法属于税收配套法律，有的是税收程序 法或税收基本法中某一部分的独立化及细化。还有个别国家制订有体系庞大，结构复杂，包罗 万象的税收法典，如美国的实体税法及程序税法就是由其作为税法典的国内收人法典来规范 的。 分析各国税法体系，大体上有三种模式：一是宪法加税收法典模式。其代表是美国和法 国，它将主要的税收共同性问题直接在宪法中规定，其他税收问题基本上由税收法典来规范。 二是宪法加税收基本法加各单行税法模式。即在宪法与各单行税法之间设立一部对各单行税 法起规范和指导作用的税收基本法，将共同性的税收基本问题在税收基本法中加以规范。三 是宪法加各单行税法模式。以上三种模式，第一种因税收法典内容庞大复杂．目前美国税收法 典厚达3000多页，虽有财政部制定的“解释性规章”和国会授权财政部制定的起税法细则作用 的“立法性规章”，仍