对涉外税收优惠的理性认识及政策调整.pdfVIP

内蒙古财经学院学报 2001年 第3期 对涉外税收优惠的理性认识及政策调整 吴国平 (南京经济学院财政学系，江苏 镇江 21241 3) [摘 要]涉外税收优惠能有效地吸引外资，促进经济的发展．但它对外资的拉力究竟有多大以及能否发挥出 意想的效果．则要受到许多因素的制约。目前，我国对涉外税收优惠存在一些认识误区．导致丁政策上的偏差 为 此，应在着力改善投资环境的基础上．适时调整涉外税收优惠政策：规模要压缩，导向要明确．政策要统一，方式要 改进．最大限度地发挥涉外税收优惠政策的教应。 [美键词]涉外税收优惠I理性认识；政策调整 [中国分类号]F8lo．422 [文献标识码3A [文章编号]100‘一5295(2001)03—0057—03 一 、 对涉外税收优惠的理性认识 在经济垒球化浪潮中．为了分享国际资本资源(这里主要指外资)，强化本国在国际竞争中的比 较优势，各国政府普遍采取了一些宏观经济政策，涉外税收优惠政策就是其中之一 涉外税收优惠 能够碱轻外商投资者的税收负担，降低投资成本，增加预期收益值，激发投资者的欲望 理论和实践 都证明，在影响外资的其他因素大致相当的情况下，涉外税收优惠能够有效地吸引外资，促进经济 的发展，这就是涉外税收优惠对外资的拉力效应。也正是由于这些原因，各国(尤其是发展中国家) 才对涉外税收优惠政策情有独钟，甚至有上演税收竞争的趋势。 但是，涉外税收优惠对外资的拉力究竟有多大以及能否发挥出意想的效果，还要受到许多因素 的制约：1．规模上的制约。涉外税收优惠实质上是国家税收收人的让度．要受到资本输人国财力的 制约。2．投资环境多元化的制约。投资环境是指影响国际资本完成其职能的一切外部条件．它包括 许多因素，税收只是其中一个重要因素，其他还有自然资源状况、劳动力素质、基础设施、市场机会、 政局稳定情况等等。只有在投资环境的其他因素基本具备的前提下，涉外税收优惠才会与其投资拉 力效应呈现出一种同向变化的函数关系。3．资本输出国涉外税制的制约。资本输出国所实行的税 收管辖权、税率高低、采用的消除国际双重征税的办法以及是否实行税收饶让等等，都会影响到资 本输人国所实行的税收优惠的实际效果 4．wT()基本原则的制约。wTO的一些具体原则——非 歧视性原则(最惠国待遇原则和国民待遇原则)、市场准人原则(关税减让原则和取消数量限制)等 等，对 134个成员国起着一定的约束作用．成员国制定涉外税收优惠政策只能在其框架内进行。5． 国内内、外资企业税负落差程度的制约。在不影响市场公平竞争的前提下．如果内、外资企业税负原 本落差不大，就有对外资企业继续实行一定优惠的空间；如果内、外资企业原本税负落差过大，已经 严重阻碍了公平竞争，就不宜再给外资企业税收优惠，而且应该考虑清理、压缩过度的税收优惠 6 受国家的经济发展水平的制约。西方发达国家普遍实行涉外税收平等原则，因为其国内综合投资环 境优良，而发展中国家大多数采取涉外税收优惠原则．以弥补自身投资环境的不足．尽可能多地吸 [收藕日期3200l一04—2】 [作者简介]吴国平(1967一)，男，江苏盐城^，南京经济学院财政学系讲师．学士一从事税收理论与税制研究 ·57· 引外资和技术．推动本国经济发展 另外．它还从根本上受国家的对外政策的制约，只有一个改革开 放的国家才有可能实行涉外税收优惠政策 以上这些制约因素，是今后莪国政府制定和调整涉外税收优惠政策必须重点考虑和关注的问 题，同时，更应该清醒地认识到：涉外税收优惠毕竟是在市场不完善情况下的一种政府为诱资而采 取的税收竞争行为，是矫正市场失灵的辅助性手段．过度使用势必会影响市场机制在配置国际投资 中的基础作用，而且政策效果也会大打折扣，得不偿失。政府应当更多地去做好本国的市场培育工 作，建立、健全市场运行机制．形成“政府… 市场——投资”的间接调控机制。 二、我国现行涉外税收优惠政策存在的误区和偏差 莪国涉外税收优惠经过二十世纪八十年代初期的建立和九十年代的发展，蟛成了多环节、多层 次、全方位的政策体系．对促进改革开放、引进外资和技术发挥了积极的作用。但是，不可否认．对于 涉外