领导干部自然资源资产离任审计要素研究.pdfVIP

二 ~4-纪2016年第4期 领导干部自然资源资产离任审计要素研究 刘明辉h，孙冀萍 ’ (1a．东北财经大学 中国内部控制研究中心，辽宁 大连 116023；lb．东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116023； 2．太原师范学院 经济系，山西 太原 030619) [摘 要]当前，理论界和实务界对领导干部 自然资源资产离任审计内容和重点的认识存在很大差异，其原 因 在于人们对构成领导干部 自然资源资产离任审计的基本单元即审计要素研究不够。因此，在回顾、梳理相关研 究 成果的基础上，厘清领导干部 自然资源资产离任审计的基本含义和构成要素，从审计主体、审计客体、预期使用者、 审计对象、审计标准、审计证据以及审计结果七个方面系统阐述领导干部 自然资源资产离任审计要素的具体 内涵。 [关键词】领导干部离任审计；自然资源资产审计；审计要素；自然资源资产负债表；国家审计；政府审计；资源 环境责任审计 [中图分类号]239．44 [文献标识码]A [文章编号】1004—4833(2016)40～0012—09 领导干部 自然资源资产离任审计是一门在吸收审计学、会计学、统计学、环境学、资源学以及管理 学等学科成果基础上形成的，横跨 自然科学 、社会科学和思维科学三大部类 的，位于诸多学科交叉 、边 缘地带的并具有一定应用性的新兴社会学科 …。学术界对于这 门新兴社会学科 ，内容和重点的认识 并不统一 。究其原 因，主要在于人们对 “什么是领导干部 自然资源资产离任审计”、“构成领导干部 自然资源资产离任审计存在并维持其运动的必要最小单位是什么”等核心问题没有厘清。而要回答 这些问题 ，首先要搞清领导干部 自然资源资产离任审计活动中最基本的问题 ，即审计要素。审计要素 的厘清 ，需要 回答下列几个问题 ：如何界定领导干部 自然资源资产离任审计要素的基本 内涵?领导干 部 自然资源资产离任审计要素有哪些?领导干部 自然资源资产离任审计要素 区别于一般审计要素的 特点是什么?如何正确理解领导干部 自然资源资产离任审计各个要素的具体 内容?这些问题的回答 必然推动领导干部 自然资源资产离任审计 的理论建设 ，并进一步推动领导干部 自然资源资产离任审 计实践 的顺利运行和审计职能作用的全面发挥。 一 、 领导干部 自然资源资产离任审计及其要素的内涵界定 (一)领导干部 自然资源资产离任审计 内涵界 定 目前 ，与 自然资源资产离任审计相关 的研究如火如荼 ，就其名称来说 ，有 “自然资源资产离任审 计”、“领导干部 自然资源资产离任审计”、“领导干部离任环保审计 ”、“领导干部资源环境责任审计 ” 以及 “资源环境责任审计”等提法 1。这些提法虽然不 同，但都研究审计机关如何对承担受托 自然 资源资产责任 的领导干部责任履行情况进行监督、评价和鉴证 的行为。因此 ，在本文 的分析 中，为与 国家有关文件保持一致 ，统一称为 “领导干部 自然资源资产离任审计”。鉴于 目前国家审计 尚无公认 的统一定义 ，我们将领导干部 自然资源资产离任审计定义为 “审计机关按照相关法律 、法规等标准 ， 获取和评价审计证据 ，对党政主要领导干部受托 自然资源资产管理和生态环境保护责任 的履行情况 [收稿 日期]2015—12—11 [基金项 目]财政部会计名家培养工程支持项 目 [作者简介]刘明辉(1964一 )，男，湖南汨罗人，东北财经大学中国内部控制研究中心教授，博士生导师，从事审计理论与国家审计 研究；孙冀萍 (1979一 )，女，山西寿阳人，东北财经大学会计学博士研究生，太原师范学院经济系讲师，从事审计理论与实务研究。 · 12 · 刘明辉 ，孙冀萍：领导干部 自然资源资产离任审计要素研究 进行监督、评价和鉴证，并将审计结果传达给预期使用者 的系统化过程 ”。这一定义我们可以从 以下 几个方面加 以把握 。 1．审计主体 ，即审计机关 ，它包括审计署及其派出机构和地方审计机关。 2．审计客体 ，即党政主要领导干部 ，他们是 自然资源资产管理和生态环境保护的主要责任者，因 此也称责任方 ，主要包括地方各级党委、政府 、审判机关 、检察机关