风险管理视角下内部审计的作用及实现路径研究.pdfVIP

2016年第28卷第2期 剀 学报 风险管理视角下内部审计的作用及 实现路径研究 孙文刚，孙赛军 (山东财经大学会计学院，山东济南 250014) 摘 要：在风险管理与内部审计发展的历程中，风险管理推动了内部审计的演进，内部审计促进 了风险管理的不断完善，二者在互相推动中耦合在一起。因此 内部审计应当从协调、确认、咨询和推 广四个方面来促进风险管理在我国企业的发展应用，具体应通过评价组织风险管理结构、执行风险导 向审计、实施后续审计、开展增值服务等路径，并从政府、协会、企业三个方面改善提升内部审计的作 用，实现改善组织运营、增加组织价值的目标。 关键词：内部审计；风险管理；作用；实现路径 中图分类号：F239．45 文献标识码：A 文章编号：2095—929X(2016)02—0065—07 0 引 言 当前，随着经济增速减缓、调结构、转变增长方式以及市场竞争加剧，风险管理 日益成为企业生存发展的 核心课题之一。在此背景下，风险导向内部审计抑或风险管理审计是否足以满足董事会和管理层监督、评价 和改进企业风险管理过程的信息需求，成为内部审计理论研究的前沿问题。本文基于风险管理视角，进一步 探究内部审计在企业管理中的角色定位及其在我国企业中的实现路径，并提出相应政策建议。 1 内部审计与风险管理的耦合关系 一 般认为，国际内部审计师协会(IIA)1999年6月修订的内部审计定义是内部审计介入风险管理理论研 究的权威性标志_lI3]，即内部审计应当评价并改善风险管理、内部控制和治理过程的效果H。自此，国际内部 审计师协会有关内部审计的思想和理念有了跨越式发展。同时，内部审计步入转型发展阶段，其职能逐渐 由 监督转向增值服务，工作重点也由以财务、效益为主的财务合规性审计向以内部控制、风险管理和治理为核心 的管理审计转移 ]。内部审计与风险管理先天的一致性，促使两者在企业的运营中互相推动、共同发展，为 企业创造价值。 修回 日期 ：2016—01—16 基金项目：国家社会科学基金项 目“我国内部审计人员职业资格认证管理体系构建研究”(15BJYO13)。 作者简介：孙文刚，男，辽宁沈阳人，管理学博士，山东财经大学会计学院副教授，研究方向：审计、财务管理；孙赛军，女，河 北邢台人 ，山东财经大学会计学院硕士研究生 ，研究方向：审计、财务管理 ，Email：saijunhappy99@163．corn。 65 孙文刚，孙赛军：风险管理视角下内部审计的作用及实现路径研究 1．1 内部审计与风险管理在实务中的协调发展 纵观 内部审计与风险管理的实务发展历程，我们可以清晰地看到，二者在互相融合中共同发展。当企业 面临的主要风险为会计信息失真、会计差错和舞弊风险时，内部审计的主要职责是财务审计，以期合理保证企 业会计信息的真实准确、防止差错和舞弊；当企业面临衡量管理水平和企业效益的困境时，内部审计的主要职 责是管理效益审计，以期提高管理水平、加强效益管理；当企业面临内部控制和风险管理是否有效的问题时， 内部审计承担起评价内部控制和风险管理的过程和效果的职责 J。目前企业面临的内外部风险越来越大， 风险管理策略不当造成的损失和影响甚至能够决定企业的生存与发展，全面风险管理演变为企业管理的主旋 律。因此，风险管理过程中企业需要集风险管理、内部控制、治理等各项专业技能为一体的综合性人才给予一 定的指引和协助，内部审计职业特征满足这些需求，同时也堪此重任。 1．2 风险管理推动内部审计的演进 近年，逐渐向企业内部管理扩张的外部审计业务已经与内部审计活动产生交叉。考虑到外部审计专家特 长和低成本的优势，企业似乎更趋于将内部审计实施外包。事实上，20世纪90年代内部审计职业 “外包化” 在西方已经成为一种普遍现象。与此同时处于劣势的内部审计被弃如敝屣 卜 。为此，内部审计必须重新定 位其在企业舞台中的角色，探索独特的职业生存发展之道。当前企业对风险管理的重视程度空前高涨，内部 审计绝处逢生